【摘要】:金融危机的渐行渐远并未平息有关公允价值问题的激烈争论，急需探讨财务会计的本质特征，并从财务会计的基础理论方面分析公允价值会计与财务会计本质特征之间的冲突，因为财务会计的历史性具有相对的独立性，财务报告作为财务会计核心产出，应在财务报表中秉承历史性的本质特征，真实地还原企业经济活动，提供更清晰、易懂的决策有用的会计信息。

　　【关键词】:财务会计；本质特征；公允价值会计；确认计量；差异分析

　　TheCollisionofFairValueAccountingwithSubstitutiveCharacteristicsof

　　FinancialAccounting

　　Abstract:Thedistancedfinancialcrisishasfailedtoquellheatedissuesrelatedtothefairvalue,whichmadeitisimmediatelynecessarythatdiscusssubstitutivecharacteristicsoffinancialaccounting.Furthermore,inviewofthefundamentaltheoriesoffinancialaccounting,italsoanalyzesthecollisionoffairvalueaccountingwithsubstitutivecharacteristicsoffinancialaccounting.Becausehistoricallysubstitutivecharacteristicsholdsrelativeindependenceinfinancialaccounting,whichmeansfinancialaccountingreporting,asthemainaccomplishmentoffinancialaccounting,shouldadheretohistoricallysubstitutivecharacteristics,trulyreflectenterprises'businessactivities,offermoreclearandcomprehensibleaccountinginformationtomakedecisions.

　　KeyWords:FinancialAccounting;SubstitutiveCharacteristics;FairValueAccounting;RecognitionandMeasurement;VarianceAnalysis

　　当2007年的次贷危机导致全球金融危机后，美国金融机构纷纷将造成世界经济动荡的始作俑者归咎于《公允价值计量》(FASNo.157)，并积极游说政府中止执行该准则。美国SEC在2008年底发表的《市值会计研究》(StudyonMark-To-MarketAccounting)中支持FASNo.157，任何对公允价值会计运用的质疑，只会降低财务报告的透明性并增加市场的不确定性，是对投资者隐藏金融机构的真实经营状况。因此，金融危机非FASNo.157所致，不应终止其执行。SEC的研究报告是对上市公司执行FASNo.157的影响分析，事实是否如此，需要从财务会计的本质特征进行分析。

　　一、财务会计本质特征

　　会计是人类社会发展的产物，是一个人造的经济信息系统，各子系统因其本质特征不同而从不同角度、不同层次将财务会计数据整合成各利益集团所需的会计信息，以反映、控制特定主体的生产经营活动。

　　(一)财务会计与企业内部资源配置紧密相关

　　Pareto提出的资源最优配置仅限于市场运用价格机制对稀缺资源的最优配置。但是，资源配置的脚步并未停止，而是随资源流入企业而继续进行配置。Coase认为企业的本质是对市场价格机制的取代，资源配置可在市场和企业两种相互补充的替代形式中进行。20世纪20年代之后，财务会计从传统会计中独立出来，其最终生成的财务报告，对外为相关利益集团公告可用货币量化的企业内部资源配置的状况和优化成果(即会计信息)，成为企业外部信息使用者的信息来源。

　　(二)财务会计应具有相对独立性

　　任何一门学科都有其本质特征，并在其发展过程中秉承其本质特征，客观环境的变化只是学科体系内基于本质特征的调整，这是置身于客观环境的学科发展所具有的相对独立性。财务会计在反映瞬息万变的经济环境时也具有其相对独立性，不随经济环境的变化而随意改变其本质特征。否则，随波逐流的财务会计将在发展的道路上迷失方向，成为用来支持任何观点的工具。

期刊库（http://www.zgqkk.com），是一个专门从事期刊推广、投稿辅导的网站。
　　本站提供如何投稿辅导，寻求投稿辅导合作，快速投稿辅导，投稿辅导格式指导等解决方案：省级投稿辅导/国家级投稿辅导/核心期刊投稿辅导//职称投稿辅导。

　　【免责声明】本文仅代表作者本人观点，与投稿辅导_期刊发表_中国期刊库专业期刊网站无关。投稿辅导_期刊发表_中国期刊库专业期刊网站站对文中陈述、观点判断保持中立，不对所包含内容的准确性、可靠性或完整性提供任何明示或暗示的保证。请读者仅作参考，并请自行承担全部责任。