（二）国内相关文献
　　Haw等（2003）将成熟市场国家年报披露及时性的影响因素扩展到中国新兴的证券市场，研究结果显示未预期盈利的方向和审计意见类型显著影响了年报披露的及时性，与西方的研究结论相类。伍丽娜等（2004）研究发现，当年得到非标准审计意见、变更会计师事务所、未预期收益为负、年度出现亏损的公司倾向于推迟披露年度报告，但未发现未预期收益值的大小程度对提前和延迟披露年报有显著影响。巫升柱、王建玲、乔旭东（2006）对我国上市公司1993-2003年年报披露时间进行多元回归分析发现，标准无保留审计意见公司较非标准无保留意见的公司更及时披露年报。
　　三、研究设计
　　（一）研究假设
　　首先，被出具标准审计意见的公司愿意尽早披露年报，向市场传递好消息，而被出具非保准无保留审计意见的公司则倾向于在四月底扎堆披露年报（Whittred，1980），从而分散市场对其关注，这与"好消息早披露、坏消息晚披露"的规律（Beaver，1968）也是相符的。其次，审计时间是决定盈余报告及时性的重要因素（DanGivolyandDanPalmon，1982），审计工作本身就需要花费时间，没有一定的时间投入，审计工作质量、审计意见的价值也无法得到保障。最后，审计意见越严重的公司越有动机与审计师协调沟通以进行变更，而这一过程需要花费额外的时间，从而推迟了年报披露。鉴于上诉分析本文提出：
　　假设1：，被出具标准审计意见的公司年报披露及时性较好，反之较差。
　　假设2：审计意见越严重，年报披露及时性越差。
　　（二）模型构建及变量设计
　　本文构建的回归模型如下：
　　2、自变量
　　四个虚拟变量OP1、OP2、OP3、OP4分别代表标准无保留审计意见、带强调事项段的无保留审计意见、保留审计意见和无法表示审计意见（无否定意见样本），除OP1外，OP2、OP3、OP4统称非标准审计意见。当年被出具无保留审计意见时，OP1=1，被出具其他意见类型时，OP1=0；OP2、OP3、OP4与OP1同理取值。
　　3、控制变量
　　（三）样本选择及数据来源
　　本文以我国沪市2008-2012年上市的全部A股上市公司为研究对象，所需的资料取自万德数据库以及上海证券交易所网站。剔除了股价信息或会计数据缺失的公司及金融行业上市公司样本。
　　四、实证结果
　　（一）描述性统计
　　变量的描述性统计结果见表2.1、表2.2（结果保留两位小数）。
　　从表2.1可以看出，被出具标准无保留审计意见公司的平均年报披露延迟天数明显小于被出具其他审计意见的公司；被出具的审计意见越严重，年报平均延迟天数就较长，虽然这种趋势并不十分显著，甚至与个别数据相悖，但总体上看存在这一趋势。
　　从表2.2可以看出被出具标准无保留审计意见公司提前披露的样本比例总和36.84%（5681/15420）明显大于被出具无法表示意见公司的12.63%（12/95）和被出具保留意见公司的25.58%（55/215）；同时被出具标准无保留审计意见公司延迟披露的样本比例36.32%（5601/15420）明显小于被出具无法表示意见公司的45.26%（43/95）和被出具保留意见公司的46.05%（99/215）；并且年报延迟披露的样本比例随着非标准审计意见的严重程度而增加（36.32%<37.29%<46.05%），这些都证明了假设1、2。
　　（二）相关分析
　　变量的Pearson与Spearman相关性分析显示大部分控制变量、解释变量和被解释变量的关系同预期一致，且各变量之间没有严重的共线性（受篇幅限制未报告结果）。

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