早期的研究认为，财务重述可能是管理层操纵盈余的一种手段（Ｌｉ等，２００７）。王霞等（２０１０）研究发现，重述公司中税收差错占比３２．１３％，是一项主要的会计差错。由于税法和会计准则的不统一，企业在税收核定上出现了多计税或少计税的错误，这类错误更可能是客观因素造成的，如会计人员素质低下导致的（王霞，２００６）。但是基于主观动机的会计违规就不是ＣＦＯ的能力问题，可能是公司出于上市、再融资或避免退市的需要进行的盈余操纵。因此，为避免表５的回归结果是由于客观因素差错占据一定比重所导致，我们扣除了只存在税收核定错误和遗漏、多计、误计的样本（３０２个），将非客观差错样本与控制样本进行了两阶段回归，结果没有实质性改变。原始样本中，有部分公司是在监管部门要求下进行的非自愿更正，是主观会计违规的表征，因此，我们对违规样本和控制样本进行了两阶段回归分析，结果依然没有显著变化。此外，由于上市公司实施新会计准则，制度环境发生较大变化，我们将样本分成两段：２００１－２００６年的样本和２００７－２００８年的样本，对前述模型重新进行回归，结果没有显著性改变。

　　六、结论与建议

　　本文检验了ＣＦＯ的背景特征对会计信息质量的影响。结果发现，女性ＣＦＯ有助于提升企业的会计信息质量；ＣＦＯ的财务专长（是ＣＰＡ）不仅可以降低会计差错发生的概率，而且可以减少会计差错发生的频率，这表明ＣＦＯ不仅仅是ＣＥＯ的“附属品”和“代理人”，其作为企业的高级管理人员和知识员工在企业会计信息质量的建设方面发挥着重要的指导作用。因此，在完善治理会计信息失真的路径设计上，ＣＦＯ是不容忽视的一环。

　　我国自中注协１９９１年推行ＣＰＡ考试制度以来，注册会计师考试已成为国内声誉最高的执业资格考试之一，但是ＣＰＡ在会计实务中的专业胜任能力和执业水平却一直没有得到实证检验。本文研究表明ＣＦＯ是ＣＰＡ的有助于提升企业会计信息质量，这一结论为中国注册会计师制度建设提供了经验支持。本文通过描述性统计发现，我国上市公司平均仅有１４．９％的ＣＦＯ拥有ＣＰＡ资格，不足总样本的１／６。Ａｉｅｒ等（２００５）的研究表明，美国平均３７．３％的重述公司的ＣＦＯ拥有ＣＰＡ资格，５７．５％未重述公司的ＣＦＯ拥有ＣＰＡ资格。

　　因此，让更多的ＣＦＯ加入ＣＰＡ行业，这对提升会计信息质量无疑会起到显著的积极作用。本文研究还发现，女性ＣＦＯ与会计信息质量显著正相关。因此，企业从公司治理和企业管理整体视角设计和规划ＣＦＯ的职能与责任时，有必要正确认识女性ＣＦＯ在提升会计信息质量和公司治理中的正向影响，给予女性更多的发展空间，这将有助于优化高管团队和完善公司治理结构。

　　参考文献：

　　［１］杜胜利，赵柳婷．中国上市公司ＣＦＯ制度影响因素的实证分析［Ｊ］．中国工业经济，

　　［２］杜胜利，周琪．上市公司ＣＦＯ制度调查研究［Ｊ］．财政研究，

　　［３］何威风，刘启亮．我国上市公司高管背景特征与财务重述行为研究［Ｊ］．管理世界，

　　［４］毛洪涛，沈鹏．我国上市公司ＣＦＯ薪酬与盈余质量的相关性研究［Ｊ］．南开管理评论，

　　［５］王霞．现行税会关系模式、企业税收差错及税会协调［Ｊ］．证券市场导报，

　　［６］王霞，薛爽．财务重述、盈余质量与市场认知的系统性偏差［Ｊ］．中国会计评论，

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