三、发展循环经济会计体系的对策
　　（一）引入新计量方法，扩大核算内容
　　首先，引入新的计量手段，要反映企业生产过程中污染处理的情况，在循环经济下，既要用货币计量企业的资产、费用、负债、利润等，也需要非货币的计量，如针对废物的排放量等，对会计提出了多重化的计量要求，需要将非货币量的信息转化为货币量的信息，借助相关的价值评估法（例如置换成本法、机会成本法、假想成本法、预防性支出法等）。其次，要使得会计核算内容更加全面完整，就需扩大会计核算的内容，例如增加绿色固定资产、绿色无形资产以及环境资产等资产账户到会计资产中去，其中，负债应增加环境负债账户，费用应涵括自然资产成本、环境保护、回收废弃物的支出；而收入的项目则应包括取得的自然环境及社会环境资源等的收入。
　　（二）创造以环境保护为核心的会计核算体系
　　环境权益、环境资产、环境收入、环境负债及环境利润属于环境会计学的五大基本要素。企业环境会计包含的范围非常广泛，兼具财务信息及非财务信息。其加量的方式除了货币计量外，也可以是实物计量。根据会计学的基本理论，可以通过以价值量为主的多种计量方法对企业生产经营活动中所涉及的环境问题及结果进行管理和核算，一方面可以明确企业环境投入的发生的实际费用，另一方面也可以对环境资源责任追根溯源。
　　（三）增加对循环资源利用情况的确认、计量及披露
　　根据循环资源的取得和发出情况，设置相应的“循环资产”账户，用以反映企业对循环经济的利用状况及贡献程度。但要注意，应根据不同企业的实际情况，综合分析企业外购的循环资源，企业生产经营活动中产生的副产品及原料剩余物等，采用不同的循环经济计量处理方法（如多重计量假设），从而体现循环资源的实际成本。对于循环资源的披露，则可以专门设置单独的财务报告，用以披露企业利用循环资源的情况，以此体现企业对循环经济的重视，从而准确地向利益相关者及社会大众披露企业对循环经济发展的贡献。
　　四、小结
　　构建循环经济会计核算实际上就是对现有的会计制度进行改革创新，通过建立新的环境、资源、经济三位一体的核算体现，最大限度降低自然资源的消耗成本，并将其纳入国内生产总值的核算中去，通过循环经济的会计核算手段促使企业加强对环境资源的重视，促进企业生产经营活动循环资源的利用，从而改善和保护生态环境的平衡，促进人与自然的和谐，促进经济的可持续发展。
　　参考文献
　　[1] 林军，王世安.循环经济新发展对财务会计的挑战和应对措施[J].财政监督，2011 （26）.
　　[2] 陈雨，袁广达，魏冉.关于循环经济的会计制度设计问题的探讨[J].会计之友，2011 （33）.

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