摘要：随着市场经济的发展，征收营业税越来越显现出不合理性与缺陷性，不利于经济结构的优化。营业税改增值税成为继1994年增值税转型税改后深化我国税制的必然发展趋势。为了更好地解决我国货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，促进各产业的统合与优化，国务院决定从2012年1月1日起试点推行增值税改革，在上海交通运输业和部分现代化服务业等开展营业税改增值税试点。本文从改革的相关背景、重要性和必要性及对企业产生的影响等方面对营业税改增值税作了相关分析。
　　关键词：营业税；增值税；"营改增"；企业影响
　　一、营业税改增值税的背景研究
　　（一）营业税和增值税的区别
　　营业税的征收范围是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位或个人，就其所取得的全部营业额为依据征税的一种税。增值税是对在我国境内销售或进口货物及提供劳务、加工、修理修配劳务的单位或个人征税的一种税，主要是在商品流通领域或工业生产企业领域发挥作用。
　　营业税和增值税主要的区别如下。
　　1.纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业；而增值税主要针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。
　　2.适用税率不同。营业税对不同的行业设置了不同的税率，税率在3%到20%不等，对于平衡地方经济可持续发展起到了很到的推动作用；而现行增值税一般纳税人标准税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。
　　3.进项抵扣制度不同。增值税是以销项税额减除进项税额的差额为应纳税额，也就是说增值税在确定计税依据时是除去了销售额中包含的增值税税额，这样有利于税负的转嫁并有利于形成均衡的生产价格；而营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。
　　4.纳税环节不同。增值税在计算企业的应纳税额时，扣除了商品以前生产环节已经负税的的税额，很好地避免了重复征税；而营业税是商品每经一道流通环节需缴纳一次税，层层叠扣，重复征收现象较为普遍。
　　（二）营业税改增值税的必要性及必然性
　　1.营业税的局限性
　　1994年，我国推行了流转税税收制度的改革，并且确认了把营业税和增值税作为主要税种的税收结构。结合当时的经济政治条件来看，这样的税制结构是相当恰当的。随着中国经济的快速发展，市场不断趋向国际化，营业税和增值税共存的缺陷逐渐涌现出来。而更为严峻的是营业税的局限性越来越明显，越来越阻碍了我国经济的发展。
　　2.生产型增值税转变为消费型增值税推动了营业税改增值税的进程
　　2009年，我国对增值税进行了改革，由生产型增值税转型为消费型增值税。所谓的生产行增值税就是以纳税人的销售收入或劳务收入减去用于生产经营的外购原材料、燃料动力等物质资料价值后的余额作为法定增值额，但是购入方的固定资产及相关的折旧均不予抵扣。而消费型增值税除了允许扣除购置物质资料的价值外，对于用于生产经营的固定资产价值中所含的税款均允许在购置当期一次性地扣除。
　　二、营业税改增值税对各个行业的影响
　　在2011年10月26日，国务院召开了常务会议制定了改革试点的具体内容，明确从2012年1月1日开始，逐步在全国范围开展营业税改增值税的试点并且首先将上海作为试点。上海的交通运输业、现代化服务业等行业率先进行改革，即将原来本该征收营业税的划入增值税的征收范围。通过对上海试点的分析，发现营业税改增值税对各个不同的行业企业、不同规模企业及不同发展阶段企业的影响都是不一样的。
　　（一）对交通运输业的影响
　　在营业税改增值税后，交通运输业的适用税率为11%。在税改之前，交通运输业的营业税率是3%，上升了8个百分点。对于很多很早之前就完成投资建设的企业特别是一些资本密集型企业（需要较多资本投入的行业），折旧和摊销在营业成本中占了很高的比例，税改后不能抵扣大部分的固定资产的进项税额，税率大幅度的提高必然会增加此类企业的税负。反之，一些新兴置办的企业来便能从此次税改种获得收益。因为在消费型增值税税制的条件下，新购买的运输设备的费用是可以直接扣除的，企业负税相对来说降低了，企业营运的成本降低了，利润率上升。
　　营业税改增值税后，运输企业销售开具增值税发票时的金额是包含了销项税的。如果运价不改变，那么加上进项税后总价会上涨。如果想让总价不变，运输企业就需要以降低运价为代价，利润就会下降。总体来说，营业税改增值税后一些大型的货运企业的利润会下降，很大程度上影响了这些企业的积极性。国家也针对这一现象对这些企业实行了财政扶持政策。但是，在消费型增值税税制下，未来交通运输业的营业成本中可抵扣的项目会越来越多，企业税负会减轻能从中获得更多的益处。营业税改增值税对于交通运输业的负面影响会逐步减少，慢慢转变为积极的影响，整个交通运输业也会越来越发达。

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