当然，虽然从经济责任审计的发展趋势上来看，同步审计将成为我国地方党委和政府主要领导干部经济责任审计的主要方式，但是现有的研究和实践还没有形成一套成熟的同步审计理论体系。一方面在理论上，现有的研究对经济责任同步审计的探讨多源于对已经开展的同步审计工作的总结及经济责任审计相关理论在同步审计领域的简单延展，在同步审计的目标、责任界定、审计程序、审计重点、评价体系、结果运用等方面还没有形成一套完整的理论与实践指导体系；另一方面，在实践中各地当前开展的同步审计工作多为试点工作，由于缺乏理论体系的指导，同步审计工作的开展多与传统经济责任审计结合起来，根据各地的实际情况探索同步审计的实现途径，并未充分发挥同步审计的功效。

　　三、当前开展经济责任同步审计的改进建议

　　（一）需要进一步明确界定经济责任的范围

　　对经济责任的界定是经济责任审计理论研究及同步审计工作顺利开展的起点和基础，秦荣生（2004）认为"现代政府审计不但因公共受托经济责任的产生而产生，而且因公共受托经济责任的发展而发展。"由此可以将经济责任的本质界定为"受托经济责任"，这种界定奠定了经济责任审计的理论基础，同时为审计实务中界定经济责任提供了理论依据。根据这种界定，对受托经济责任的履行情况进行审计是同步审计的出发点和归宿点，同时也为同步审计中确定经济责任的内容和范围提供了理论依据，根据"以权定责、以责定评"的原则，在同步审计中既要全面关注受托经济责任，又不要盲目扩大范围。在我国当前的政治体制下，党委和政府主要领导干部经济责任既有联系又有区别，其联系主要体现在党委和政府主要领导干部的工作职能是分工合作、互有交叉的，在经济责任的界定上没有绝对的边界；其区别主要体现在二者的权责具备原则上的明确分工，即"党委决策、政府执行"。由此可以确定各自经济责任的重点关注点，党委主要领导干部主要负责重大经济事项决策的制定和执行，在同步审计中经济责任界定的重心在于与经济决策权利相匹配的经济责任；政府主要领导干部主要负责全部政府性资金的运用和支配，同步审计中经济责任界定的重心在于与经济决策执行权利相匹配的经济责任（陈小林、廖康礼，2011）。

　　（二）需要进一步明确同步审计的重点内容

　　在同步审计工作中，应根据2010年12月中央办公厅、国务院办公厅印发的《党政主要领导干部和国有企业领导人经济责任审计规定》的要求，结合当前政治经济体制下党政主要领导干部职责分工的特点，依据经济责任界定中"以权定责"的原则来确定同步审计的重点内容。一般情况下，地方各级党委是该区域政治经济和社会发展的最高决策层和核心机构，党委书记是该区域范围内的"一把手"，对所在区域社会经济发展负有首要责任，党委主要领导干部经济责任的重点在于与其经济决策权相匹配的经济责任。党委主要领导干部从职责上对执政方向负有领导责任，对经济活动负有决策责任，对政府工作负有督查评判责任。因此，党委主要领导干部经济责任审计的内容应重点体现在"经济事项决策情况、执行督察监管情况、制定经济发展战略目标及完成情况"等方面。地方各级政府是地方权力机关的执行机关，是管理地方各项经济事务的行政机关，政府主要负责人是当地政府的行政"一把手"，对当地的经济工作具有决策权、管理权、政策执行和监督权。因此政府主要领导干部的经济责任主要体现在全部政府资金的运动上，责任的重点在于与其经济政策执行权相匹配的经济责任。

　　在具体的同步审计工作中，对各级党委主要领导干部的审计需要关注的重点内容包括：是否制定了与当前经济发展形势相适应并能与时俱进的重大事项议事规则；是否按照重大事项议事规则来决策重大事项；宏观战略发展规划是否符合科学发展观，有无因追求短期经济效益和政绩而浪费资源、牺牲环境的情况；对上级党委政策和决议的执行情况；地方战略规划的完成情况；主要领导干部的廉政情况等。对各级政府主要领导干部的审计需要关注的重点内容包括：宏观经济政策的执行情况；地方财政政策和规章有无违规行为；财政、经济管理活动是否符合规定并有效率，主要领导干部的廉政、履职情况等。

　　（三）需要不断探索创新同步审计的方法和程序

　　在当前的同步审计实务中，由于各地所面临的实际情况不同，不可能存在一套"放之四海皆准"的方法体系，需要在审计实务中不断总结、修正、完善和创新，从而逐步提高审计效能。在具体的同步审计实务中确定审计方法时应做到四个结合：一是任中审计与离任审计相结合，由于离任审计往往难以追回和弥补已经造成的损失，因此需要加大任中审计力度；二是整合审计资源，在同步审计中可以将经济责任审计与财政财务收支审计、预算执行审计、专项资金审计、环保审计等相结合，节约审计资源；三是加大计算机审计的利用力度，充分利用计算机技术和信息系统优势，提高审计效率；四是将经济责任审计与绩效审计相结合，全方位评价党政主要领导干部的履责情况。

　　（四）需要进一步强化同步审计的结果运用并落实经济责任

　　在当前我国的政治经济体制下，经济责任审计特别是任中经济责任审计的风险较高，审计工作开展的难度较大，同步审计工作将面对更复杂的影响因素并具有很高的审计风险，因此审计结果的运用需要得到有关各方的合理支持。对同步审计中发现的因决策或执行严重失误，审计机关应根据审计的结果提出问责建议，从而促使党政领导干部的履责意识。同时对于具体工作中的分管领导和承办部门负责人的经济责任应进行延伸，在强化和明确党政主要领导干部经济责任的同时，对不同层级责任主体的经济责任进行细化，使经济责任能够真正落实到人。2009年"两办"印发的《关于实行党政领导干部问责的暂行规定》为审计结果的运用提供了依据，该规定明确提出"对党政领导干部实行问责，坚持严格要求、实事求是，权责一致、惩教结合，依靠群众、依法有序的原则"。通过建立联动的党政领导干部问责机制，使同步审计的结果成为领导干部考核、任免、奖惩的重要依据，成为责任追究和惩防腐败体系的重要组成部分，在权力制衡中起到警示、威慑的作用，从而使同步审计充分发挥保护、清除、修复、预警的功能，成为规范党委和政府主要领导干部经济行为和保障国家经济安全的屏障。

　　【参考文献】

　　[1]蔡春，陈晓媛.关于经济责任审计的定位、作用及未来发展之研究[J].审计研究，2007（1）.

　　[2]陈荣高.党政主要领导干部经济责任同步审计探索[J].审计研究，2011（3）.

　　[3]阎宝泰.党政领导干部经济责任同步审计的实践与思考[J].审计研究，2011（3）.

　　[4]陈小林，廖康礼.经济责任同步审计中的责任界定问题探讨[J].会计之友，2011（18）.

　　[5]李树廷.经济责任审计的回顾与思考[J].中国审计，2009（10）.

　　[6]刘颖斐，余玉苗.宪政视角下的党政领导干部经济责任审计[J].审计研究，2007（3）.

　　[7]秦荣生.公共受托经济责任理论与我国政府审计改革[J].审计研究，2004（6）.

 

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