（一）第一轮"扩围"改革在税制设计上的建议

　　1.关于征收范围上的建议

　　在第一轮"扩围"改革中，建议首先将交通运输业和仓储业纳入增值税的征收范围。其理由有三：第一，这两个行业与生产流通环节联系较为紧密，纳入征收范围有助于完善增值税的链条。第二，这两个行业在营业税中的整体比重不大。据统计，2009年全国营业税收入总额为9013.98亿元，其中交通运输业营业税收入约为590.4亿元，仓储业22.33亿元④，两个行业税收仅占全部营业税收入的6.8%；同时，这两个行业改革后税负较原来有所减轻，（改革前后税负平衡点为0.412，这两个行业约为0.55），因此，对这两个行业进行改革所带来的各种冲击和影响较小。第三，增值税目前按运输费用的7%抵扣进项税，并且在2007年1月，公路、内河货物运输业发票税控系统在全国全面得到推行。这使得交通运输业的改革在技术操作上较其他行业具有一定的基础。同时交通运输业虽然整体上在改革前后税负变化不大，但内部又分为陆路运输、水路运输等5大类，不同类型的运输业改革前后税负有增有减，这样改革中遇到的问题都会在这一行业凸现出来。因此将这一行业作为改革的切入点，有助于对以后其他行业的"扩围"改革提供宝贵经验。

　　2.关于计税依据的建议

　　在这一轮改革中，考虑到对增值税存量的影响，由于短期内税源扩大有限，在第一轮的增值税"扩围"改革必须要兼顾考虑税收收入。因此，建议暂不扩大抵扣范围，仍然只将设备、工具列入固定资产的抵扣项目。

　　（二）第二轮"扩围"改革在税制设计上的建议

　　1.关于征收范围上的建议

　　在第二轮"扩围"改革中建议将建筑业和房地产行业纳入征收范围。据统计，2009年建筑业营业税收入约为2148.36亿元，不动产行业营业税收入约为2255.54亿元⑤，这两个行业税收约占全部营业税收入的49%，将近占全部营业税的1/2。因此，这一轮"扩围"应当是整个"扩围"改革中较大的一次改革。

　　2.关于计税依据的建议

　　在这一轮改革中，建议同时将房屋、建筑物等固定资产纳入抵扣范围，使得增值税成为真正意义上的消费型增值税。经过以上两轮的扩围改革，可以将与生产、流通较为密切的几个行业全部纳入征税范围，并且实施了固定资产的完全抵扣，因此，这一轮改革将对消除重复征税、延长增值税抵扣链条起到决定性的作用。

　　（三）第三轮"扩围"改革在税制设计上的建议

　　1.在征收范围上的建议

　　在上两轮"扩围"成功的基础上，可以考虑将金融保险、邮电业、服务业等逐步纳入征收范围。关于住宿餐饮业、旅游业、娱乐业等行业，本文认为应当最终将其纳入增值税征收范围，不能因为这些行业直接面向消费者，就放弃改革。最典型的例子就是零售业，它也是直接面向消费者，但它在增值税的征税范围内，并对增值税链条的完整起了关键作用。住宿餐饮业、旅游业、娱乐业等行业仍是整个增值税环节和链条中的一环，不将其纳入征收范围，增值税的抵扣链条就会在这些环节中断，增值税面临的"中性"扭曲、税制公平问题就无法解决，最终必须将其纳入征税范围。至于某些行业纳入征税范围后，对该行业的特殊调节政策就无法得到体现，例如娱乐业中部分采用20%的税率征收的项目。娱乐业中的这部分征收项目纳入增值税征收范围后，按目前的税率是17%，低于20%，同时又可以抵扣进项，因此其税负大大地减轻。因此建议这部分项目可以比照烟酒等项目在征收增值税的基础上加征一道消费税，以对该行业起到特殊调节的作用。

　　2.关于增值税"扩围"后的税率建议

　　本文认为"扩围"改革引起不同行业税收负担变化产生差异不可避免，在税率设计上要保证增值税中性的前提下，兼顾行业税负水平和承受能力。因此要在尽可能减少税率档次同时，将现有税率适当降低，可以考虑将现行增值税17%标准税率降低至11%～13%。

　　【参考文献】

　　[1]王金霞.扩大增值税征税范围的思考[J].税务研究，2009（8）：48-50.

　　[2]孙刚.增值税"扩围"的方式选择--基于对行业和体制调整的影响性分析[J].地方财政，2011（2）：58-59.

 

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