摘要：近年来，人力资本在国民财富中的作用日益明显，已成为决定一国经济实力的重要因素。然而，各国对人力资本的核算却仍处于摸索阶段。为了满足国家发展对人力资本掌控的需求，有必要将人力资本纳入国民经济核算体系。2011年由联合国等发布的SNA-2008已经在考虑可行的方案，而中国也在实践中不断完善这一内容。本文通过对SNA-2008相关条款的研读并结合中国的核算实践，初步探讨了人力资本核算融入国民经济核算体系的重要性和可能性。

　　关键词：SNA；人力资本核算；国民财富

　　2012年，联合国发布了一个名为《包容性财富报告2012》的新型报告，该报告突破了传统的财富观，改变了人们以往过分以GDP来衡量国民财富的看法。在该报告中，科学家们试图用一个特别的指数来衡量一个国家的财富。他们的做法是对国家财富的三个来源，即劳动力质量（人力资本）、基础设施和生产设备（实物或生产资本）及包括矿产、土地和渔场在内的自然资源（自然资本）进行量化加总，这样就给出了一个比单纯的GDP更能准确反映一个国家财富的新指标。按照这个标准进行核算，在被研究的20多个国家中，美国高居榜首，是第二名日本的2倍，是第三名中国的6倍。并且该研究还得出结论，从财富结构看，发达国家中主要依靠人力资本推动财富增长，而像中国和印度这样的发展中国家，虽然GDP已经很高，但财富增长却仍主要来源于实物资本。

　　一、人力资本核算的必要性

　　近年来，人力资本在国民财富中的作用越来越明显，一国人力资本存量是其经济表现的重要决定因素之一。不过虽然人力资本的概念和测算远远比正式的国民经济核算账户要早得多，但是目前对人力资本的测算及如何将其融入国民经济核算体系各国都还处在探索阶段。因此，为了积累有效的基础数据资源，将人力资本纳入国民经济核算体系是非常必要的，但目前对人力资本纳入国民经济核算的研究还非常少见。虽然在SNA-1993发布后，有一些国内外的专家对人力资本融入国民经济核算提出了一些方案和意见，但是由于各执一词且都存在各种局限性，所以这个问题一直没有解决。2011年发布的SNA-2008虽然仍没有把人力资本纳入其中，但是已经在考虑可行的方案，而中国也在实践中不断完善这一部分的内容。

　　二、人力资本核算的现状

　　熟悉SNA及中国国民经济核算体系的人都知道，基本核算表分为五个部分，分别为国内生产总值表、投入产出表、资金流量表、国际收支表和资产负债表，其中后四项的核算都是围绕物力和资本的存量或流量进行的核算。而作为总量核算的国内生产总值（GDP）核算，一般被大家认可的有三种算法，分别是生产法、支出法和收入法。其中，生产法和支出法都也只是围绕物力和资本的存量或流量进行的核算，并没有包括人力资本核算；收入法虽然把劳动者的劳动当成一种生产要素并将其分配给相应的收入，然后再在GDP的核算中将劳动者报酬作为收入形态的一个组成部分进行核算，但在收入法中，还是没有提高到人力资本的高度。而在SNA附属核算中，虽然有单独的账户对劳动力和人口的实物量进行核算，但很明显它已经与处于中心地位的属于价值量核算的五大核算体系严重脱节，导致前后无法衔接。面对人力资本在国民财富中日益重要的作用，核算上的落后是极不相称的。如果不将人力资本纳入国民经济核算中，我们的国民经济核算体系（SNA）是不完整的。

　　其实，在SNA-2008中，共有16处提及了人力资本，可见，人力资本这个问题已经越来越引起大家的重视。不过由于理论和实践中的种种原因，没有将其纳入国民经济核算体系。关于这点，SNA-2008中给出了解释和处理方法。专家们指出，通常情况下，人们认为应当将员工培训和教育支出等作为一种人力资本的投资方式，将其归为固定资本形成总额。因为，知识、技能和资格的获得提升了当事人的生产潜能，并且构成了个人未来经济利益的来源。但是，尽管从广义上来看，我们认为知识、技能和资格确实是资产，但它们不能等同于SNA所界定的固定资产。这是因为知识、技能和资格是通过个人自身的学习、研究和实践等方式获得的，无法由别人来替代，因此知识的获得不是一种生产过程。所以，由中小学、大专院校等教育机构所提供的教育服务可以看作学生在获取知识和技能过程中进行的消费，应该这种类型的教育作为最终消费来处理。而对于雇主为了提高员工的工作效率而对其进行培训的情况，其所发生的相关成本可以把它们视为中间消耗。

　　尽管没有将其纳入国民经济核算体系，但是SNA-2008中也承认人力资本投入是大多数生产过程的主要投入，该投入的价值在很大程度上是取决于由人力带入生产过程中的知识的。因此，大多数的国家普遍认为，受教育人口对于经济福利至关重要。虽然关于如何对受教育劳动力的价值进行测量仍然存在一些重大的理论和实践上的问题，但是人们已经再三要求在SNA中解决这一问题。

　　在会计学中，人力资本本身构成了一个复杂的会计核算体系。目前，在企业层面已经有国内外的研究者采用会计账户的形式构建了一套核算体系，将人力资源按照要素和用途的不同进行分类并分别计算其直接成本、间接成本和费用，进而对其进行会计核算。但是，在国民经济核算中，对人力资本的处理还在摸索阶段。《中国国民经济核算体系（2002版）》利用附属表的方式进行了人力资本的实物量核算并将其体现在人口资源和人力资本实物量核算表中，反映人口资源与人力资本在期初、期末两个时点的存量状况及在核算期内的变动情况，但该表仅包含有人口的数量指标和教育指标等基本实物指标，而没有办法体现我们所需要的人力资本的价值量核算。

　　三、人力资本核算实践的两种思路

　　如果要将人力资本纳入国民经济核算体系，对人力资本价格进行估算，有两种思路可以实施。

　　第一种思路是对现有的核算表和账户进行拓展和改进，在国民经济核算账户中，通过对现有的有关个人、政府和机构的消费支出项目进行更为详细的功能分类，从而获得相应的人力资本投资的支出费用数据，以此估算各种类型人力资本的价格，获得人力资本核算的数据。

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