改革开放三十多年来，中国经济取得了长足进步，已成为世界第二大经济体。在从传统的计划经济体制逐步过渡到现在的市场经济体制过程中，企业的经济活力得到了极大的释放，但是企业经营规模不断扩大和经营收入不断增长的同时，应该注重对其相关经营活动的规范和监督，因此审计工作越来越重要。审计工作本身不可避免的存在着一定程度的审计风险，因此需要加强对经济活动监管工作即审计的监管，尤其应该注重识别和分析审计风险并对其采取有效措施进行规避和防范，从而保证审计监管职能的有效履行，进而促进我国经济活动健康发展。

　　一、审计风险的内涵

　　通常所说的审计风险，是指审计单位通过审计工作并没有真正和正确的反映企业的财务状况，并发表了与实际财务情况不符和不恰当的审计意见，从而做出了不正确的审计决定的可能性。具体来说主要有两种情况：一种情况是审计单位通过审计工作，认为企业的会计报表是公允的，但实际上企业的会计报表并没有严格按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或是被审计单位的会计报表存在着重大错误，但其并未被审计单位察觉和发现；另一种情况与前一种情况恰恰相反，即被审计单位的会计报表本身并不存在着重大错误并能够按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况等，但审计单位却认为其存在着重大错误或是有失公允的。以上这两种情况出现的可能性，我们均认为是审计风险。

　　二、审计风险的成因分析

　　1.企业对审计工作重视不够。随着经济的快速发展，很多企业都在争取不断扩大经营规模。当经营业务范围不断扩展，一方面企业管理者的管理重心主要放在了企业的经营成果和业绩上，也就是说目光更多的投放在会计报表上的那些财务数字上，这就导致了企业管理者重视财务管理忽视审计监管，企业相关的内部控制手段和措施明显不足或执行不到位。而一些企业甚至会为了片面的追求经济利益或者是逃避相关税收而对会计报表进行粉饰，这都会增加审计监管的难度，从而加大审计风险的可能性。另一方面就是随着企业经营范围的不断扩展，企业内部审计部门和人员的审计任务比较繁重，在具体审计工作上不可避免地会分散精力，在实际审计监管时的力度不足。另外，就是企业内部审计部门和人员与其它相关职能部门和人员存在着各种工作关系和人际关系，存在着为了掩护财务人员而做出不真实的审计报告和结论，最终导致审计风险的存在。

　　2.审计工作缺乏独立性。根据国际审计规则的要求，为了保护审计工作的有效性，保证其在审计内容、范围、方法及报告与结论方面不受其它部门和人员的干扰，必须保证审计工作本身的独立性。而我国在企业审计方面的起步较晚，相关的审计制度和法律法规并不健全，而在企业内部审计部门虽然对财务等相关部门进行监管，但其又与相关部门和上级管理层存在着行政关系，因此不可避免地在某种程度上受到相关行政部门的影响，这样审计部门和人员在具体审计工作中的审计监管效力得不到有效发挥，甚至在某些情况下做出与其审计报告相左的审计结论。

　　3.审计方法本身的缺陷。目前国外已经普遍采用以风险导向审计为主的现代审计方法，而我国则采用传统的以帐项为基础的审计方法和思路上，与国外采用的审计方法相比，帐项审计的审计方法所考虑的审计风险的控制因素较少，从而易导致较高的审计风险水平。再有就是由于审计任务比较繁重，所以常采用抽样审计的方式，通过样本的审计情况来推断整体。而因为采用的抽样方法，选取的样本容量大小以及抽样过程中审计人员的主观性等因素容易导致抽样误差，这将导致审计风险的存在。还有就是在实际的审计操作规程上，存在着为了减轻审计压力和降低审计成本，一些必要的审计环节缺省和审计方法和程序不严谨以及审计报告表达不清楚、不准确和不公允的情况。

　　4.审计人员的素质不高。审计工作对维持企业健康持续发展和维护国家正常的社会经济秩序具有至关重要的作用，因此要求从事审计工作的审计人员具有良好的审计工作素养和职业道德与操守。但目前来看，我国一些企业内部审计人员还没有很好的掌握相关的会计、审计、金融和法律知识以及相应的财务风险分析软件的操作能力。另外有些审计人员容易为了一己之私，在受到利益驱动的情况下，违背了审计规则，做出违背职业操守的审计报告和结论。还有就是一些审计人员对审计风险的认识程度明显不够，在审计工作中放松了对自己的职业要求。

　　三、审计风险的规避与防范

　　1.提高审计意识并加强内部控制。企业管理决策者要提高对审计工作重要性的认识，要做到真正从企业的长远和健康可持续发展角度来对待审计工作，只有充分认识到审计工作在财务监管中的重要作用，把其上升到企业发展的战略高度，才能够促进审计工作的正常开展。另外，应该建立健全企业严密的内部控制机制，使企业内部各部门相互之间互相牵制，使审计部门能够真正发挥其财务监管职能，敢于揭露企业内部的重大财务弊端和营私舞弊行为。同时还要建立相应的审计监管规章制度，进而规范审计业务的工作流程，把审计监管工作落到实处，最终达到增强企业自身竞争力的目的。

　　2.保障审计工作的独立性。审计工作的独立性和审计报告与结果的客观性是审计工作有效发挥其职能的基础。为了有效保障审计工作的独立性，必须切断审计部门和人员与企业内其它职能部门和人员在行政联系，使其正常的审计工作不受相关人员的干扰和影响。另外，为了有效保障审计报告及结果的客观性，应该要求审计人员严格遵守相关的审计规则和规范的要求，严格按照审计程序处理相关业务，只有审计程序依法依规，审计环节、内容和范围完整且方法得当才能真正有效保障审计的客观性。另外，在一定情况下可以考虑借助“外援”，如聘请注册会计师事务所或是上级单位的审计部门协助其开展相应审计工作。

　　3.采用现代审计方法。目前，我国很多企业所普遍采用的以帐项为基础的审计方法的弊端已经非常明显，因此应该转向采用以风险导向审计为主的现代审计方法，将相关财务风险作为审计工作的重点监管因素。另外，在采用抽样审计时，在不严重影响审计成本的情况下，可以考虑适当增加样本容量，同时要注意对样本单位的相关财务数据测量的准确性，还可以考虑采用不同抽样方法进行比对，当然还需要特别注意减少审计人员的主观判断，以突出审计的客观性。

　　4.提高审计人员职业素质和道德操守。审计人员的职业素质的培养不是一朝一夕的事，需要企业加大相关培训的力度和投入，帮助审计人员更好的掌握企业有关财务会计、金融、法律法规和信息技术等方面的理论知识，大胆给予其审计实践的机会。另外，针对那些不遵守审计规则和营私舞弊的审计人员，通过审计法律、法规及相应制度对其进行制约和惩处，加大其违规审计的成本，避免审计错误的再次发生。而对于那些能够克尽职守的审计人员要鼓励其行为，通过内部激励机制的运用，让其有继续持续良好工作的动力。还有就是要注意加大对审计工作重要性的宣传，提升审计部门的地位，增强审计人员的责任意识和对审计风险的认识。

　　（作者单位：佳木斯大学经济管理学院）

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