【摘要】近年来随着世界范围内环境状况不断恶化，环境灾害频繁发生，如2010年5月份美国墨西哥湾海上油田漏油事件、2011年6月上旬中海油渤海湾一油田发生严重漏油事故。这些事故警示我们，从资源效率出发，披露企业环境会计信息十分必要。

　　【关键词】环境会计 信息披露 资源效率

　　一、引言

　　中国，到目前为止还没有一部专门的环境会计信息披露准则，也没有对企业进行硬性规定是否一定要披露环境会计信息。所以纵观深沪两大交易所上市公司年报，其中披露论了环境会计信息的只占小部分，且披露形式不一，公众难以从中找到有用的信息。笔者认为这是一个值得深思的问题。本文就从最基本的出发，在前人研究的基础上，结合实际数据，揭露中国上市公司环境会计信息披露的现状及存在的问题。

　　二、企业环境会计信息的基本内涵

　　迄今为止，关于环境会计信息的内涵众说纷纭，没有形成一致的标准。我国较为成熟的观点是孟凡利教授提出的，他认为环境会计是企业会计的一个新兴分支，它是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段与属性，对与环境有关的活动以及企业的环境有关的活动所作的反应与控制。本文比较赞同孟教授的观点，认为环境会计的本质依然是会计，环境会计的基本职能依然是反映和控制，只是环境会计反映和监督的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动[1]。

　　三、我国重污染企业上市公司环境会计信息披露现状分析

　　虽然每个行业能够涉及的环境会计信息各不相同，但是每个行业多多少少都会涉及一些与环境会计有关的信息，只是环境会计信息的重要性差异较大，比如有的企业的环境会计信息对于会计信息使用者作出决策没有影响，而有的环境会计信息则关乎会计信息使用者的决策。一般而言，我们认为重污染企业的环境会计信息比一般行业更为重要，重污染企业与环境的关系更为密切，重污染企业更需要披露企业的环境会计信息。本文抽取在我国境内上市的重污染行业中的造纸、印刷、有色金属及非金属、电力、煤气、医药、生物、石油、化学、纺织、服装和采掘业作为研究对象，抽选了334个上市公司的年报了解我国上市公司环境会计信息披露情况，本文所统计的数据比较粗略，不一定十分精确，但我们相信，在一定程度上还是可以反应我国上市公司环境信息披露的问题，我们得到如下统计数据：

　　表1 重污染行业环境会计信息披露比例汇总

　　（一）披露比例有待提高

　　根据表1的数据统计，我们可以得出以下结论：从整体上来看，抽样结果显示出来的披露环境会计信息的企业一共有177家，占到样本数据的53%，虽超过半数，但整体比例依旧偏低。因为本文选取的是行业中的重污染企业，这类企业经营业务与环境的相关程度明显高于其他行业，作为重中之重，其披露比例仅为53%，由此可知其他行业的披露比例只会更小，这就从侧面反映了我国上市公司整体环境会计信息披露比例过低。其次，同为重污染行业，其披露比例也大为不同。从表中我们可以看出，排在前三的行业为采掘业、造纸印刷业和电力煤气业，披露比例分别为77.78%、54.43和56.82%。这应该与国家环保总局要求造纸、采掘业、燃料、电力煤气等重污染行业强制披露环境信息有关，从这一点看，我国目前的环境会计信息披露主要是强制性的，企业自愿主动披露环境会计信息的微乎其微，企业奉行的是多一事不如少一事的原则。

　　（二）环境会计信息披露方式各异，缺乏可比性和时效性

　　目前我国企业环境信息的披露方式主要有如下五种：1.包含在年报中。2.单独环境会计报告。3.内部工作会议记录。4.包含在董事会报告中。5.包含在会计报表附注中。以前学者何晶晶通过统计分析表明：我国上市公司主要在年报和内部工作会议记录中披露环境会计信息，都占到总体的36%[2]。本文也对环境会计信息的披露方式进行了简单的统计，得到如下图示。

　　图1 重污染行业环境会计信息披露方式

　　根据图1的统计结果分析，上市公司环境会计信息在企业的董事会报告（85家）、报表附注（127家）、年报（99家）中的披露比例都是比较高的，大部分公司都会选择这样的披露方式，而编制独立的环境会计报告和重大事项的披露方式比较少见，只有对于那些当期发生的无法遮掩的重大环境事项，企业才会在重要事项中加以反映。根据另一个学者周琼在2008年统计的2006年的资料显示，当年只有宝钢股份编制了独立的环境报告[4]。如今看来，编制独立环境报告的企业仍然过少，只有那些规模大，盈利能力好的上市公司会披露更多的环境会计信息，编制环境报告。从图中的披露方式可以看出，目前，我们对于环境会计信息的披露还没有统一的定论，各个企业根据自身的情况会选择适合自己的披露方式，这就造成各个企业环境信息无法相比。同时，披露环境信息的时效性低。上市公司主要披露的是过去已经发生的事项涉及到的环境会计信息，是历史性的信息。这些都是对过去已经发生的事项的反映。涉及到未来可能发生的环境问题缺乏说明，上市公司对环境会计信息的披露缺乏时效性。

　　（三）披露所含信息总共价值低

　　环境会计信息表述形式主要有货币和非货币（如文字、图标等其他形式），企业根据各自需要选取其中一种或者二者兼有。本文对此项也绘图2表示：

　　图2 重污染行业上市公司环境会计信息披露表现形式

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