（二）所得税税负影响因素分析 能源企业多为资本密集度较高的企业，设备的购置能够为企业带来效益，但固定资产折旧能够减少应纳税额。管理水平低的企业，将会因为环境污染等支付更高的税费。故选取资产规模、负债水平、资本密集度、管理水平、净资产收益率和销售收入规模作为影响所得税税负的影响因素。由于选取的影响因素较多，为防止存在多重共线性，应首先判断变量之间的相关性。各影响因素的相关性检验见表（2）。经过变量之间的相关性分析后，发现各影响因素之间的Sig.值均小于0.05，即各影响因素之间不相关，可以消除多重共线性的影响。进行多元回归，结果见表（3）。由结果可知：所得税税负与资产规模、净资产收益率、固定资产密集度成正比，与负债水平、管理水平成反比。对所得税税负影响最大的是净资产收益率和管理水平，说明企业的效益越高，企业交纳的所得税越多，企业管理的越好，交纳的所得税越少。管理者在提高企业效益的同时，可以降低企业的税负，管理者在企业的发展中起到重要作用。在会计核算中，恰当合理的账务处理可以起到减轻税负的作用，在交纳企业所得税前需要扣除，且有些当期超额的金额可以结转以后期间抵减企业所得税，如：职工教育经费，超过工资薪金总额2.5%的部分准予结转以后纳税年度扣除。资产负债率与企业所得税成反比，是因为负债的利息可以起到抵税的作用。企业规模对所得税税负的影响为9.6%，这也说明随着企业规模的逐渐扩大，交纳的所得税也较多，由于我国的税收政策是为了调节收入分配问题，国家通过对规模大的企业多征税的方式来平衡收入分配，促进经济的更好发展。固定资产密度对企业的影响不大，这主要是石油增值税率先由生产型向消费型，固定资产可以进行抵扣税费。

　　（三）总体税负影响因素分析 由于石油企业的资产规模较大，是石油行业的特征变量，盈利状况、收入状况等是企业纳税的基础。负债具有抵税的作用，对所得税的影响也较大。管理水平的高低能够影响企业交纳环境税费等，故选取所得税税负、流转税税负、资产规模、负债水平、盈利水平、管理水平和销售收入规模作为影响因素进行分析。经过多重共线性检验，发现各变量之间的Sig.值均小于0.05，即不存在线性相关性。经多元回归得出的结论见表（4）。从结果可知，Adjusted R Square=0.574，F检验为17.539，说明自变量可以解释因变量的57.4%，方程的解释能力较强，在显著水平？滓=0.05的情况下，回归方程是显著的。可见企业所得税税负和流转税税负均对总体税负起正向作用，二者交纳的税金越多，企业的总体税负越重。流转税税负对总体税负的作用较所得税税负较大，主要原因是自1994年的分税制改革以来，我国石油行业主要以交纳增值税和资源税为主。石油行业总体税负与资产规模成正比，资产规模每扩大一倍，就需要交纳2.6%的税，说明资产规模越大，企业的所得税税负越重。经过对石油行业上市公司的统计发现，石油企业的资产规模都较大，这也是石油行业税负重的一个因素。总体税负与资产负债率成反比，说明负债率越高的企业，税负越低，主要原因是借款费用可以在税前扣除，起到抵税的作用。总体税负与盈利水平正相关，说明盈利能力越强的企业税收越重。总体税负与管理水平负相关，说明管理水平越高，企业的总体税负越少，但没通过检验。

　　四、结论与建议

　　本文通过对石油行业上市公司2006年至2011年税负及其影响因素的回归分析可知，石油行业的高税负不但与国家税收政策相关，也与自身的经营发展有关。盈利水平和资产规模对流转税税负有正向作用；资产规模、净资产收益率对所得税有正向作用，管理水平对所得税有负向作用；所得税税负、流转税税负、资产规模、盈利水平对总体税负有正向作用，资产负债率对总体税负有负向作用。本文提出以下建议：（1）统一税率，减少重复征税。两税合并鼓励了内外资企业公平竞争，并保持了税率相对稳定的原则，因此，统一东西部地区、新旧油田税率非常重要。中外合作开采的天然气、原油和海洋石油税率为5%，不抵扣进项税，陆上石油企业原油税率17%，天然气税率13%。营业税的计税依据是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，提供劳务取得的全部收入包含提供劳务过程中所消耗实物的购买价格（增值税）。面对这些现象，首先需要统一税率，无论是中外合作企业还是其他石油企业，应统一征收的税种和税率，明确各种税费的性质。其次是针对各征税环节和方式进行深入调查，减少重复征税的现象，减轻石油行业税负，促进其更好的发展。（2）完善企业所得税，实施税收优惠。由于石油资源的不可再生性，国家在制定税收政策时并未考虑这点，石油企业是整个生命周期内的税负几乎一致。石油企业的进入壁垒较重，在初始阶段经历长期的亏损，而景气之余还得考虑衰退期的税负，因此，根据石油行业特征制定税收政策显得尤为重要。针对“暴利税”，根据人民币汇率的变动设置动态税率，并增加税前扣除内容——对勘探开采的设备采用加速折旧、采用国外税前提取“折耗准备金”和准确核准应扣除项目等方式，减少企业所得税。由于油气资产的弃置费用比较高，一次计入期间费用对利润的影响比较大，可以采用加速折旧的方法，以加大石油行业的税前扣除力度。对新开发的和处于开发后期的油田，实行减征、免征和资源折耗宽让制度，并对石油企业实行投资税收抵免和投资补贴制度，以减少企业所得税从而达到减轻石油行业税负的目的。（3）改革资源税，降低暴利税。目前我国石油行业主要的税种是增值税和资源税。资源税与资源补偿费的计税依据相同，只不过资源税是从量计征，资源补偿费是从价计征，因此，有必要将资源补偿费纳入资源税中统一征收，这样一方面避免重复征税、有利于企业发展，另一方面加强了资源的征管，有利于资源的开发利用。由于我国油气资源级差特征显著，可以通过开展全国油气资源品质结构和等级研究，综合各地区不同特征及不同开采阶段的特点，系统的划分各类资源的税额标准，进而合理的调节资源税费。目前，我国成品油价格尚未与国际市场完全接轨，暴利税将抑制石油的生产与供应。根据我国经济发展情况，结合人们的消费水平，提高“暴利税”的征税起点和降低税率，鼓励石油的勘探开发，促进石油行业的发展。

　　*本文受陕西省教育厅人文社会科学基金项目（项目编号：11JK0077）、国家级大学生创新创业训练计划项目“促进陕西省高技术中小企业发展的金融服务体系构建研究”（ 项目编号：201210708055）和陕西科技大学人文社会科学基金项目（项目编号：BJ10-24）资助

　　参考文献：

　　[1]吴文杰：《我国石油税费制度及其国际比较分析》，《经济资源研究》2006年第16期。

　　[2]李旭红：《中外石油税制的对比及借鉴》，《广西大学学报》2010年第32期。

　　[3]陆凌等：《石油行业税负政策的国际比较与借鉴》，《国际商务研究》2010年第4期。

　　[4]李凯、刘昊：《关于企业税收负担影响因素的研究——基于我国上市公司有效税率的测度》，《税收经济研究》2011年第10期。

　　[5]周国栋：《我国能源企业税负影响因素分析》，《软科学》2012年第4期。

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