作者：陈 燕
进入21世纪，激荡的网络热潮以令人惊叹的速度席卷全球。Internet愈来愈受到我国政府和企业界的重视，发展十分迅猛。在线新闻，电子邮件，网上购物，网上求职等正广泛地影响着我们的生活。2001年1月 17日，中国互联网络信息中心（CNNIC）在京发布的《中国互联网络发展状况统计报告》显示：截止到2000年12月对日止，我国上网计算机数约有892万台，其中专线上网计算机141万台，拨号上网计算机751万台。我国上网用户人数约2250万人。CN下注册的城名总数为122099个，WWW站点数约为265405个，我国国际线路的总容量为2799M。
经济作为社会生活中最活跃的因素，也迅速地与网络联系了起来。电子商务的迅速发展，虚拟企业的出现，网络财务的广泛应用等基于Internet的经济活动，在给注册会计师行业带来巨大冲击的同时，也为其提供了许多新的发展机遇。
一、发展新的审计技术
（一）网上实时报告审计
网络经营环境下，审计的总体目标和范围没有改变。但是，网络与计算机改变了财务会计信息的输入，处理，输出和存储方式，改变了内部控制和组织结构等。在网络条件下，数据由计算机处理，改变了帐务处理程序，摆脱了会计人员的直接干涉，使许多原来的内部控制职能丧失。而且审计线索发生改变，可视审计线索消失。审计证据的形式也由纸质变为磁介质。此外，审计范围的扩大及审计时间间隔的变化等各种因素都要求注册会计师提供实时报告审计。而从根本上来说，实时报告审计的出现是由于网络经济环境下，对信息的时效性要求大大提高了。
在实时审计模型中，通过建立注册会计师与被审单位之间的实时连接，对企业交易，内部控制，企业业务进行实时监督，随时对企业异常情况进行检测，获得实时审计证据；对审计报告随时更新，提供实时的审计报告。审计项目负责人可以在网上制订审计计划，给各审计人员分配审计任务；在网上复核助理人员的工作底稿，随时了解审计项目进展情况，协调各审计人员的工作；草拟和签发审计报告。注册会计师可以通过网络审查远距离的计算机信息系统功能；调用系统的审计功能或使用审计软件，对系统的磁性经济与会计信息进行抽样、审查、核对和分析；使用电子邮件向被审单位的银行、客户和供应商等进行函证；在网上复制有关文件或数据等审计证据，编写工作底稿等。若在系统开发时嵌入了审计程序，计算机还可以自动对经济业务进行实时的监控，自动完成部分审计任务。
（二）计算机辅助审计技术
网络经济条件下，很多企业都采用了网络财务软件，对审计工作提出了新的要求。基于网络技术和远程通讯技术的计算机辅助审计技术（Computer Aided Auditing Technique）为注册会计师提供了一种有效的，方便于网上实时报告审计的工具。
1．利用计算机进行审计管理
注册会计师事务所可以利用计算机完善审计行政管理和内部控制，可以利用计算机编制年度审计计划，记录审计计划的执行情况，安排审计任务和资金分配。
2．建立审计数据库
建立审计数据库可以使审计机构更有效地利用审计资料，完成审计任务。注册会计师可以利用审计数据库随时检索，查询，调阅有关审计管理的历史资料，历年的审计报告和审计工作底稿，国家有关法规、规章和制度。独立审计准则和有关审计规范，企业的内部控制制度等，建立审计数据库能极大地稳定审计效率。
3．利用审计软件进行审计
对企业的系统，注册会计师可以使用各种CAAT软件进行符合性测试和实质性测试。CAAT软件大致上分为三大类，项目测试辅助软件、系统测试辅助软件和系统模拟软件。
（l）项目测试辅助软件。它是审计人员为完成个别的审计项目的测试而编制、使用的CAAT软件，一般包括帮助审计人员进行分析性复核的财务指标计算、分析软件，帮助审计人员进行抽样审计的样本提取、计算、评价的软件，问卷调查表统计、计算、分析软件等。
（2）系统测试辅助软件。它是审计人员为完成对企业使用的计算机会计系统而编制、使用的CAAT软件。这些软件一般包括两种类型：一种是对比测试软件，即审计人员从企业计算机会计系统中的原始数据中抽取一个样本数据，将样本数据输入到与企业会计系统类似的CAAT软件中进行处理，把CAAT软件的结果与企业计算机会计系统产生的结果进行对比分析，以判定企业计算机会计系统的可靠性和安全性。另一种是将用于测试的CAAT软件联接到企业的计算机会计系统中，审计人员检查一些特别准备的测试数据，由企业计算机会计系统进行处理，并将处理结果转移到CAAT软件的一个测试文件中去，审计人员检查这一测试文件是否符合预期的结果，从而判断企业计算机会计系统的可靠性，安全性。系统测试软件也可以把两种类型的CAAT软件结合在一起使用。
（3）系统模拟软件。它是审计人员运用已建立的数学模型在计算机上对企业的经营活动进行模拟，以判断企业经营活动可能产生的结果，从而审查企业各项措施、决策的有效性和合理性。审计人员也可以模拟企业日常经营活动，并将模拟结果与企业实际成果进行比较分析，找出存在的差异，分析差异产生的原因。
二、开拓所的业务领域
（一）网誉认证业务
网誉认证业务，即注册会计师按照严格的标准对从事网上商业活动的网址进行检查，评判它是否与自称的商业活动及安全标准相符。若相符，注册会计师就签发表示相符的报告，那么，该网址就拥有注册会计师网上信托的“许可章”。若不相符或与事先对公众所做的承诺协议的内容有出入，则注册会计师拒绝发布相符的认证报告。因此，凡是能获得并持有网誉认证的个人、企业和其他经济实体，则其资信度、服务质量好，其相应的网址访问率高，客户可信任其进行网上交易。
网誉认证业务最早起步于1998年初，当初主要由美国、加拿大注册会计师协会联合共同创办，主要为两国电子商务交易的主体间提供审计验证服务，
其效果非常显著。目前，五大会计公司——普华水道、德勤、毕马威，安永和安达信均已面向全球开展了网誉认证业务，为其开辟全球会计市场迈出了坚实的一步。我国电子商务正处于起步阶段，许多问题还处于探索之中，因而大力开展网誉认证业务，必将
对我国的注册会计师行业产生事半功倍的效果。大力开展网管认证业务，一方面，有助于扩展会计事务所的业务范围，为其走出国门，抢占海外市场份额打下坚实基础；另一方面，开展网誉认证，也将促进我国电子商务环境更加完善，电子商务市场如若更加健全，健康的方向发展。
（二）对网络财务软件系统的评审服务
网络财务是电子商务的重要组成部分，网络财务能够从财务上整合企业电子商务的各项功能。而对国内外各软件厂商纷纷推出的网络软件产品，企业面临着如何选择适宜软件的问题。因此，注册会计师可凭借第三者的身份为企业提供软件评审服务，协助企业选购合适的财务软件。
注册会计师参加信息系统设计和评审验收时，针对审计可视线索消失的趋势，强调在会计数据处理流程中，设置审计控制点，由计算机自动记录有关审计所需线索，提供测试数据和比较标准。注册会计师有权审查系统的全部技术文档资料，以及进行系统测试和评价。在系统总体设计过程中，主要审查系统的合法合规性，安全可靠性，可审计性及可维护性。在系统测试过程中，主要测试形成系统核心的程序功能是否达到原定要求，内部控制制度是否严密，程序编写是否符合要求，以及测试数据运行结果是否正确。并应对非法数据的容错功能，以及系统抗干扰和对付突然事故的能力，发生非常事件，遭到破坏后的恢复能力做特别测试。在系统评价过程中，关键是评价系统是否达到了原定设计与开发的目标，其中可审性最重要，如果达不到，有权否决整个系统，即授予在系统设计中的审计一票否决权。在做好事前和事中审计的基础上，也要做好系统设计的事后审计，主要是通过各种符合性和实质性测试的方法，对系统的运算结果进行审计。特别是，在被审系统的程序有所修改和输入、处理、输出的条件发出变化时，更要做好符合性和实质性测试，并对已经改变了的系统功能再次做出审计评价。
由于软件在最终用户正式启用时已经经过了事前审计，事实上注册会计师为开发南端和用户端分拍了系统审计风险。因此，注册会计师的软件系统评审服务对网络财务的推广具有重要意义。
（三）建立网上虚拟会计师事务所
所谓“虚拟会计师事务所”，即首先由会计师事务所在Internet上申请一个。网址，利用超文本技术和多媒体技术在该网址上建立一个web主页，将事务所的有关信息及业务资料输到上面，信息可以是图片，声音，文档等。虚拟会计师事务所内一般包括：公司概况、电子邮箱、产品介绍、业务范围和用户反馈等栏目。
虚拟会计师事务所可以由顾客在任何时间根据自己的需要在Internet上访问。这种优势可在更大范围上满足用户的需要。它向会计师事务所提供了一种与顾客交流信息的新手段。注册会计师只需在计算机终端上利用电子邮件（E－mail）和交互式对话技术就可以与顾客进行深入细致地交谈，了解其对服务的不同需求。这种顾客主导，非强迫性的循序渐进的，同时也是低成本的，人性化的促销是顾主双方都非常愿意接受的。这也给那些规模较小的会计师事务所提供了一个广阔的天地。
三、利用网络发展壮大我国的CPA行业
在网络时代的今天，国际大会计公司均有自己的独立网站，作为公司的有机组成部分之一，网站的形象也是统一的。在网络上，他们宣传自己的历史，实力，全球发展分布，行业信息，单位动态；发布自己在全世界各地分支机构的工作机会以便在网络上直接吸引优秀人才加入或将其作为自己的储备人才；凭借自己的技术优势，给客户提供各种咨询服务．为事务所带来丰厚的收人。相比而言，那些商业化的会计，审计站点内容更加丰富。他们提供的资讯包括行业新闻，新的法规动态，电子杂志，专业书箱销售等相当广泛的内容。通过提供全员服务以及广告服务，在线销售，在线培训，在线咨询和财务赞助，这些商业会计、审计站点能获得足够的现金流量来生存和发展。
此外，国际五大会计公司纷纷利用Internet发展自己的新业务。安达信咨询公司打算把电子商务纳入该公司的部分主要业务，并将在今后五年投资10亿美元用于网络业务，这标志着安达信咨询公司可能成为从事网络业务的最大公司之一。1999年，普华水道会计公司辞去了200名咨询人员，1000名行政人员，将节约的开支用于增加电子商务专家。作为全球第三大会计及咨询公司的安永会计公司为了转向电子商务，于2000年初也裁减了近400名咨询人员。2000年2月，美国毕马威咨询公司同意成为SAP公司的my．sap．Com伙伴网络的一员，共同帮助开发和销售my．sap．Com公司的产品。毕马威咨询公司此举是通过和其他公司的资源互补来加强自身的网络能力。美国德勤国际会计则与中国财政部合作，给予其会计准则委员会在线咨询和远程在钱培训。
与国外同行业相比，我国的CPA行业在利用Internet宣传发展自己方面，还没有给予足够的重视，落后于时代的要求。其主要原因是直到1994年我国才真正成为国际认可的Internet国家，对网络认识和应用的时间还不长。正因为如此，我国的CPA行业更要抓住当前的机遇，充分地利用网络资源和自己的技术优势，宣传自己，发展自己。
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