【摘 要】随着经济改革和企业创新的不断深入，企业会计活动的透明化和科学化要求越来越高。能否有效规范会计工作、增强会计工作凝聚力、最大限度调动会计人员的积极性，成为实现企业会计工作又好又快发展的关键因素，而所有这些方面，都需要有先进的企业会计文化作为支撑。因此，本文以论企业会计文化塑造为题，就构建科学高效的现代企业会计文化展开研究。
【关键词】企业文化;会计文化;文化创新
一、企业会计文化及其层次结构一般来讲，会计文化就是在长期的实践活动中，逐步形成并为专家认可、遵循，带有会计特色的价值取向、行为方式、会计反映和监督作风、会计精神、道德规范、发展目标和思想意识等因素的总和。依据文化学理论，企业会计文化分为四个层次：物质文化、制度文化、精神文化和行为文化。它们之间具有层次性，各层次互相影响、互相制约，构成完整的结构体系。
（一）基础层面：企业会计物质文化企业会计物质文化是指企业会计活动中实体性的文化性设施与文化环境的总和。它是企业会计文化赖以生存和发展的物质基础，是企业会计文化结构中最表层的部分，也是企业会计文化的载体。企业会计物质文化的营造，迫切要求会计工作从落后的\"计算机外围会计方式\"向先进的\"计算机内在方式\"和\"网络计算机方式\"转化。企业会计物质文化的另外一项重要内容就是建立完备的企业会计信息工程，全面运用现代信息技术。如企业会计信息系统和辅助决策系统。另外，企业会计工作的办公环境建设也是影响企业会计物质文化的重要方面，良好的工作环境将有助于形成更加有利的物质文化，从而促进整个会计文化的发展。
（二）中介层面：企业会计制度文化企业会计制度文化是企业会计组织中的各种法规、制度以及企业会计活动中会计工作者所应遵循的行为准则的总和，包括各种会计法规、会计管理体制、会计机构组织方式、职业道德规范、行为准则等。它是会计文化的第二层次，属于中介层文化。它是企业会计物质文化和精神文化的中介，制度文化既是适应物质文化的固定形式，成为会计行为文化的规范，又是塑造会计精神文化的主要机制和载体，会计精神文化的诸多方面都必须通过制度甚至法律的形式予以确立，形成稳定而规范的会计行为秩序，使会计精神文化内涵得以完整体现和系统强化。作为有形规则的企业会计法规制度包括已经存在的宏观层面的各种有关会计工作的规范性文件，它从不同角度、不同侧面以强制力来规范会计人员的行为。
（三）核心层面：企业会计精神文化企业会计精神文化是指在前两种文化的基础上形成的企业会计人员的思想意识、精神面貌、心理素质、价值观念、会计形象等，它是企业会计文化的核心所在，是会计文化中无形的精神财富。企业会计精神文化是企业会计文化结构的最深层次，是企业会计文化中起着决定性作用、主导性作用并且相对比较稳定的内核，是整个企业会计文化的源泉和动力。美国学者沃特曼和波德斯认为，一个组织的基本宗旨、精神和驱动力跟它所取得的成就的关系，远比技术或经济资源、组织结构、革新和时机选择等因素的关系密切。他所指的\"基本格言\"、\"基本宗旨\"、\"精神\"、\"驱动力\"，就是一种精神。具体就企业会计而言，也就是指我们所说的企业会计精神，或者说是企业会计精神文化。企业会计部门所取得的一切成绩，都是在企业会计精神的支配和鼓舞下完成的。
（四）衔接层面：企业会计行为文化企业会计文化根植于企业会计活动，从某种意义上来说是一种行为文化。企业会计行为文化是企业会计人员通过工作学习和生活行为折射出的动态人文文化观念。主要由企业会计部门领导、先进典型及广大会计人员的群体行为构建组成。如企业会计部门领导的主要行为是会计决策及创新会计文化，并把驾驭全局、多谋善断的高层次文化观念内化到会计目标、任务实施和工作程序之中。另外，根据不同时期的形势和任务重点，树立相应的先进典型，大力宣传和表彰，并以此规范、影响和带动其他会计人员的行为，就可以塑造优秀的企业会计文化。
二、塑造现代企业会计文化的基本原则（一）系统性原则企业会计文化是一个由多层级、多要素组成的一个复杂的系统，受到多种因素的制约和影响。所以，在企业会计文化建设中，要以整体思考的方法深入研究，深思熟虑，细密量化，从整体上把握各要素之间及要素与整体之间的内在联系，在发挥各个要素独特效用的同时，充分重视各要素间的协调配合，使会计文化达到最优。
（二）客观性原则
企业会计人员工作和生活有其自身规律。在企业会计文化建设所涉及的各个方面中突出个性，就会产生文化感召力、亲和力、吸引力和冲击力，能给人以强烈印象，带来良好感受，也易于被人接受和认可。在构建企业会计文化的过程中，必须尊重客观实际，按客观规律办事。要根据心理学、教育学、管理学、行为科学等原理，借地方会计文化建设的理论研究成果，从企业会计活动的实际需要出发，构建与之相适应的企业会计文化。
（三）人本性原则
企业会计文化的作用对象是企业会计人员，而企业会计人员又是遵守会计文化要求，并不断创新和发展企业会计文化的实践者和原动力，而且企业会计人员的价值取向、知识水平、工作能力、道德准则、思想觉悟等，是影响企业会计工作质量和效率的关键因素。如果在企业会计文化建设中脱离了对人的考虑，则最终无法形成有效的文化影响力和认同感，相反很可能会对企业会计工作的开展带来相当大的阻碍。必须充分认识到人的因素在企业会计发展中的决定性作用，注重调动人的主观能动性，善于激发会计人员的主动性和创造力，这样才能保持企业会计文化长久的活力。
三、塑造现代企业会计文化的具体措施根据以上分析，我们知道只有把握重点，科学地构建企业会计文化，才能从根本上确保企业会计文化的适用性和合理性。
（一）构筑企业会计道德观
企业会计职业道德是会计人员在长期的会计实践中形成的企业会计特有的职业道德心理、道德观念和道德规范的总称。企业会计职业道德是靠会计人员的内心信念、社会舆论等手段，促使会计人员自觉保持应有的职业态度和风范，以树立良好的职业形象，从而赢得人们对会计职业及人员的尊重和信赖。为此，企业会计职业道德建设要遵循领导挂帅、人员参与，兼顾连续性、科学性和特色性的原则从实际出发。主要做好以下五个方面的工作：一是加强舆论疏导，使企业会计人员感到会计精神的存在，争取达到耳濡目染、潜移默化的效果，使会计职业道德被大家所接受和认可。二是领导垂范、典型引导，增强对会计人员的启迪和引导，同时让他们感受到企业会计职业道德所倡导的主流文化内涵。三是运用目标激励，将企业会计阶段目标的教育同企业会计职业道德紧密结合，以激励广大会计人员。四是从细分解、专题领会。要在全面把握企业会计职业道德内涵的基础上，将会计职业道德分解细化成若干侧面和问题，采取民主协商、专题讨论等形式进行宣传和组合式教育，促使广大企业会计人员对会计职业道德印象深刻、理解透彻。
（二）树立企业会计价值观
企业会计价值观是会计人员通过长期的企业会计实践，在正确价值观念体系的支配和滋养下，逐步形成和优化的群体意识，反映着企业会计整体的追求、志向和情趣，是企业会计的灵魂。因而，会计价值观为企业会计部门的生存和发展提供了基本方向和行动指南，是企业会计组织和会计人员追求的最大目标，也是企业会计活动的总原则，在企业会计文化体系中处于核心地位。企业会计价值观建设必须继承历史传统，体现时代精神，明确会计目标，激励会计个体的原则进行，因此应当主要按照以下步骤进行：一是概括企业会计价值观的基本内容。遵循企业会计文化价值观塑造从实际出发的原则，根据企业会计的实际情况，在突出企业会计典型特征的基础上，提炼出企业会计价值观的基本内容。二是选择适合的表达方式。企业会计价值观的表达方式大致有三种类型：总结型，即根据企业会计历史经验逐步提炼而来；目标型，即根据奋斗目标提炼出富有挑战性和鞭策力的语言；警言型，即针对容易出现的主要问题或主要矛盾来塑造企业会计价值观，旨在\"警钟长鸣\"。因此，无论采取哪种类型，都要运用高度概括、精炼明了、富有哲理、有感染力的语言来表达。但是，表达方式一旦确定，就要相对固定，不得随便改动。三是积极宣传推广企业会计价值观。要采取制度规范、舆论引导和宣传教育等多种途径，大力宣传和推广企业会计价值观，使其发挥现实的指导和激励作用。
（三）培育企业会计知识素养
企业会计知识素养是会计人员掌握会计专业知识、相关专业知识、国家及企业政策法规的综合能力体现，还包括会计人员的事业心、责任心、自信心和观察能力、记忆能力、思维能力及接受新事物的能力，是企业会计文化精神层面建设的一项重要内容。在进行企业会计知识素养培育时，应当着重把握好企业会计知识建设和企业会计语言建设两个主要方面。
企业会计知识建设。企业会计工作具有很强的政策性和原则性，会计人员只有认真学习、全面深刻地理解和掌握有关的法规政策，才能在会计工作中做到以事实为依据，以政策法规为准绳，是做好会计工作的前提。同时，要强化会计人员的专业教育和培训，鼓励广大会计人员在干中学、学中干，使会计人员能够及时补充和更新本职业务和相关业务知识，更好地适应工作需要。
企业会计语言建设。因企业会计的性质和特点，其语言行为不仅要接受一般的语言交际规则，而且要有专门的会计语言行为规范。主要包括语言准确度和语言艺术性，使会计人员在交际时的语言不仅要标准、简洁，而且要根据讲话的场合、对象、内容的不同，灵活运用语言。这些要求构成了企业会计知识素养培育的重要内容，需要企业会计人员在会计实践中逐步锻炼提高。
（四）健全企业会计制度
完善的企业会计制度是具体化的企业会计文化，具有相当的强制力，规定着所属会计人员的行为，也是建设企业会计文化的重要方面。
对于企业会计制度的完善工作而言，应当在贯彻企业会计精神文化的基础上，主要做好以下几个方面的内容：一是加快企业会计核算制度的完善步伐，为企业会计报告提供规范。在企业会计核算制度中，严格规定各种会计核算方法的适用范围，减少会计制度中会计选择的弹性区间。
对于变更会计核算方法的行为做出严格的规定和充分披露，进而减少或降低会计信息的失真，杜绝会计造假。二是在企业会计制度中贯彻\"以历史成本计量为主，多种计量属性相结合\"的使用原则，确保会计信息的相关性。历史成本虽然具有可靠性和可验证性特点，但缺乏相关性，在科技进步迅速、物价波动幅度大的社会背景下，往往难以反映企业会计主体的真实财务状况和经费使用效益。因此，应当在以历史成本为主的前提下，引用公允价值，现行价值等多种计量属性结合使用，以便于可靠地核算和反映企业会计主体的成果和财务状况，使会计信息更加接近实际。三是明确对企业会计控制的制度要求。目前，企业会计制度中只规定应建立健全内部控制制度，而没有明确控制的具体范畴和流程，以及如何评价内部控制制度的存在和有效性。因此，为保障企业会计控制制度的存在和有效性，需对企业会计控制的方式、内容、标准做出明确规定，且上级财务部门还应当对所属各级财务部门的会计控制进行分析和评价，并配合制定相应的惩奖制度。
（五）完善企业会计监控体系
完善企业会计监控体系主要包括以下三个方面的内容：一是建立科学合理的企业会计系统内部分工协作机制，明确出纳与会计的分工，总账与明细账的分管，报表与总账的分管制度；健全企业财务内部审批手续，使凭证到报表每个环节都有专人审核、批准，每个流程，每个环节都有质量监控，保证会计信息在传递、加工制造过程中不走样失真；并建立健全党委理财制度，定期或不定地召开理财会议，建立理财审核小组，对企业会计行为进行监督，从而克制财务管理中会计人员的不合规行为。
二是建立企业资金双向监控协议，通过从银行方面获得的资金运动信息来起到实时监控部队资金使用状况的作用。三是健全严密的企业会计系统。伴随企业会计业务的不断拓展和业务日趋复杂，科学严密的企业会计系统，能够及时发现不合理、不合法的会计行为，并能通过行政手段加以制止和纠正。
参考文献：
［1］马炎，企业财务文化的伦理价值观构建[J]，《商业时代》，2006年第25期。
［2］殷勤凡，对会计文化的批判性思维[J]，《当代财经》，2005年第5期。
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