作者：许经斌
【摘 要】电子商务是一种全新的商务活动,业务处理实现了电子化、一体化,对宏观经济和企业微观经营都具有变革性的意义。本文主要从理论方面阐述了电子商务在传统会计理论中,对会计确认和会计计量产生的影响。
【关键词】电子商务 会计确认 会计计量
随着当今社会信息技术的快速发展,电子商务已经成为了一种极其关键的商业运营模式,会计学作为社会经济管理重要组成部分同时也受其影响,并在各个方面发生着改变,而会计确认和会计计量也深受其迅猛发展以及气自动化、无纸化、数字化的特点的影响。
1电子商务对会计确认的影响
电子商务对会计确认产生的影响,主要包括以下几个方面:
1.1信息产品的确认
电子商务的出现使人们通过网络可以方便地买到传统经济下的产品和信息产品。信息产品的生产往往需要投入高额的研发费用或生产设备,因而造成了高固定成本,而复制信息产品则只需要投入很少的人力物力。而信息产品的定价依赖于顾客价值,而不是产品的生产成本。因此传统的成本加成法将失效,人们对同一信息产品的评价差别程度可能很大,因此信息产品常用的定价方法是差别定价策略。与传统的实物产品不同,信息产品是无形的,其存储介质为计算机、磁盘等,无需仓库等有形的空间存储。由于信息产品可以按照市场需要而随时复制,因此传统的存货数量的概念己不适用。
信息产品符合资产的定义,应属于企业资产的范畴。但问题是信息产品应归属于哪类资产。传统会计下的产品一般是指具有实物形态的,根据加工程度可分为产成品、半产品等,而信息产品则不具有实物产品的特征,它的加工过程是虚拟化的,一旦研发成功,就可以在极短的时间内,耗用极少的资源大量复制,自然也就不分半产品、产成品等。但要把信息产品划为无形资产也是不妥的。无形资产持有的目的是使用而不是销售,企业通过持有无形资产以增强企业竞争力,为企业带来间接利益,而不是通过直接销售获得经济利益。信息产品恰恰相反,虽然它也不具有实物形态,但企业持有信息资产的目的就是在于销售,为企业带来直接经济利益。
1.2信息成本的确认
对于企业而言,信息与企业所拥有和控制的其他资源一样,能够为企业带来经济利益的流入,且由信息直接或间接带给企业经济利益流入将越来越多,甚至超过物质资产所带来的利益流入。但占有和处理信息并不是无偿的,它同样需要企业为此付出代价,因此对于信息成本的确认成为必要。而对于企业占有信息所花费的成本主要来自两大方面:一方面是企业直接由外部购入信息所花费的成本;另一方面是企业利用自己的信息系统从市场上收集和加工信息所花费的成本。在企业财务报表中,应单独设立“信息资产”科目对其进行反映。由于电子商务是一种新的商务模式,在原有经济业务基础上,出现了很多新型业务,比如电子商务网站建设、在线采购和销售商品、在线支付或收取款项等。在电子商务时代背景下,电子商务网站的建设成本、电子商务收入的确认面临一些难题。“信息资产”科目外,还应设置“信息资产摊销”、“信息成本——信息搜索成本”、“信息成本——信息处理成本”以及“信息费用”等科目。
2电子商务对会计计量的影响
在电子商务环境下,信息使用者对于财务信息的要求更加复杂,在传统单一的计量模式无法满足信息使用者的需求的情况下,应采用多种计量模式反映企业的实际财务状况。目前采用五种计量模式,分别是:历史成本/历史收入,现行成本,现行市价,可实现(清偿)净值,未来现金流量的现值(或贴现值) 。
历史成本是指取得资源的原始交易价格。采用历史成本计量,可以使各期会计信息具有统一性和可比性,也避免了会计人员主观判断、估计所带来的不确定性,可以说是五种计量属性中可靠性最强的一个,但历史成本却是五种计量属性中相关性最差的一个,以历史成本计量的财务报告往往不能为信息使用者提供决策支持。
现行成本是指在本期取得相同或类似的资产时将支出的购买价格。当资产的供求关系发生变化,或技术进步以及生产成本变动时,资产的现行成本将与历史成本相脱离。电子商务的发展则更加速了这种脱离的速度。由于现行成本的多数资料均可在网上公布的市场价格获得,或通过信息中介所提供的商品价格信息库获得,因此解决了传统会计对于现行成本的获得不可靠的顾虑。对于非销售性资产或库存时间较长的流动资产应采取这一计量属性。
现行市价又称脱手价值(exit value ),指正常清算条件下的销售各项资产时可望获得的现金数额或其他等值。现行市价与企业的一些决策具有很好的相关性:在用资产是否继续持有;是否出售:企业是否继续经营。由于它反映了现时出售和持有使用的比较,从而可以为评估管理当局的经管责任提供更好的依据。但现行市价是基于清算基础的,违背了企业持续经营的基本假设,在清算基础上得到的收益与企业实际经营成果的相关性较差。
可实现(清偿)净值又称为预期脱手价值(expected exit value),可实现净值是指资产在正常业务进程中可望变换为非贴现的现金数额或其他等值(应扣除直接费用):它要计量资产在正常经营过程中可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出,但均不考虑货币的时间价值。可实现净值和现行市价的共同点是,都反映资产的变现价值,不同点在于现行市价属是基于当期的脱手价值,而可实现净值属性属于预期的未来销售或其他未来事项。
未来现金流量的现值是指资产在正常业务进程中可望变换成未来现金流入的现值或贴现值减去为实现这一流入所需的现金流出的现值。与未来现金流量的现值相关的是公允价值,所谓公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间,在现行交易中,不是强迫或清算销售所达成的购买、销售或结算的金额。
由此可见,在电子商务时代,企业应针对不同的项目采用不同的计量属性,有时为提供更加详尽的信息,也可对同一项目采用多种计量属性。
参考文献
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