本文针对美国麦格劳—希尔教育出版集团、英国培生集团、德国贝塔斯曼集团三个具有较大图书出版业务份额的企业，分析其内部控制实践的特点，得出我国出版企业内部控制的环境启示和微观启示。

　　长期以来，我国出版单位实行“事业单位性质、企业化管理”的管理模式，“非事非企”给出版业的发展带来很多问题。截至20l2年，全国所有580多家经营性出版单位已全部完成转企工作，成为真正的市场主体。然而，出版企业的内部控制建设与实施还处于起步阶段，可循的经验或案例较少，很多企业都是摸着石头过河。因此，本文拟借鉴国外出版企业的经验，就中国出版企业内部控制建设方面的问题做一些尝试性的探讨。

　　美国、英国、德国等发达国家的出版业较为成熟，内部控制的理论和实践都较为丰富，很值得我国借鉴。本文针对美国麦格劳—希尔教育出版集团、英国培生集团、德国贝塔斯曼集团三个占有较大图书出版业务份额的企业，分析其内部控制实践的特点，希望对我国出版企业内部控制带来有益的启示。

　　一、内部控制的涵义和特点

　　对于发达国家而言，其内部控制产生较早，发展历史较长，而中国企业对内部控制的研究比较晚。我国财政部等五部委发布的《企业内部控制基本规范》中对内部控制的定义为：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

　　内部控制的特点体现在以下四个方面：

　　1.内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

　　2.内部控制是全面控制，具有多层次、综合性的特点。内部控制是企业从领导层、职能管理部门到各业务部门的一个相互联系、相互协调、相互依赖的活动整体，是对企业资金流、物流、信息流进行整合的一个综合系统。

　　3.内部控制不是单一的独立部分，它是贯穿在企业经营过程并与经营过程结合在一起的连续行动的过程，从而使经营过程发挥其应有的功能，并监督企业经营过程的持续进行。

　　4.内部控制有局限性，如内部控制系统越严格，成本就越昂贵。并且，由于效率与控制有时是相互妨碍而并非相互促进，所以过于复杂的内控系统也可能使人纠缠于复杂的公式程序中。

　　二、国外出版企业内部控制实践的特点

　　国外出版业的并购与出版集团的出现是一个自发市场机制起作用的过程，占据各国图书销售额前列的都是大型出版集团。因此，以下分别总结美国麦格劳—希尔教育出版集团、英国培生集团、德国贝塔斯曼集团三个具有较大图书出版业务份额的企业内部控制实践的特点。

　　1.美国麦格劳—希尔教育出版集团内部控制实践的特点

　　美国麦格劳—希尔教育出版集团是世界著名的出版集团。截至2010年，该集团共有员工约21000人。在麦格劳—希尔有一句话非常引人注意：“职业比工作更重要！”为保证集团的可持续发展目标，麦格劳—希尔一直坚持秉承“以人为本”的理念，构建全面的人力资源系统，建立了一个高效的优秀工作团队。在人力资源管理上，麦格劳—希尔独有的管理特色体现在以下三点：一是完善的退休和医疗保障；二是弹性工作制和家庭关怀计划；三是良好的职业发展规划。由此看出，麦格劳—希尔在内部控制上注重开发人力资源，并且注重员工的长远职业发展，通过制定和实施有利于企业发展的人力资源政策，保证员工良好成长和集团可持续发展。

　　麦格劳—希尔的内部控制目标不仅涵盖企业的会计系统控制，而且合理保证经营的效益性，使产权资本升值，从而实现资产增值。2011年9月，麦格劳—希尔集团宣布分拆旗下的教育出版和标准普尔金融服务，将两项业务分别上市。教育出版单独上市，其融资能力必定大大增强，这意味着今后企业的资本运营更具灵活性，同时也会提升其在出版界的影响力。该集团还通过兼并、收购和重组等产权交易形式，收购品牌和整合业务，并购一些与集团成长战略相适应的公司，剥离一些不能使集团成为市场领袖的业务，比如出售其法律出版业务。

　　2.英国培生集团内部控制实践的特点

　　培生集团创立于英国伦敦，现在已经遍布全球60多个国家和地区。集团旗下拥有诸如Addison-Wesley、Longman等多个著名教育品牌，在全球教育出版领域享有较高声誉。培生集团重视员工的培养和激励机制，推出长期有效的员工激励政策，比如推出公司全体员工的分红和购股储蓄计划，由此员工的利益与集团的发展息息相关，因而可以更好地激励员工努力工作。集团很重视企业文化的建设，每个员工都明白集团的战略和目标，那就是建成一个富于创新、勇于进取、形象良好的集团。

　　培生集团的金融资本运营能力很强，集团及其子公司先后在纽约、伦敦、法兰克福等地的证券交易所发行了股票，并凭借集团的资产实力、经营业绩以及产业的可持续发展前景，使其股票市场交易活跃。集团基于核心业务开展有目的的资本运作和兼并，通过各种收购，增强其核心竞争力。同时也出售其认为发展潜力不理想或者与主营业务相关性较小的公司，比如曾经出售其下属的主要经营电视业务的RTLGroup，虽然带来一段时间的阵痛，但实现了专业化经营，有利于企业的长远发展。

　　3.德国贝塔斯曼集团内部控制实践的特点

　　德国贝塔斯曼集团是拥有50余家子公司的大型跨国出版企业，业务遍布全球56个国家和地区。其成功在于不遗余力地建设企业文化，用企业价值观统领员工。集团不拘一格降人才，给予员工充分的自主权以发挥所长，重视员工教育和长远的人事规划，并着重培养员工的创造力和对公司的认同感。这种以人为本的企业文化至今仍然激励着贝塔斯曼十多万员工。

　　该集团随着全球业务的扩展，在组织架构上也相应进行了一些变动，于2012年1月1日正式成立集团管理委员会（GroupManagementCommittee，简称GMC）。该委员会成员由贝塔斯曼执行董事会成员以及集团最高管理层组成，主要职能是就企业战略、发展以及其他集团层面的重要决策，向集团执行董事会提供决策建议。该委员会成立的目的是为了更加有效地进行集团战略决策，促进贝塔斯曼未来的发展。贝塔斯曼集团执行董事会保持原有的组成和职责不变。

　　2013年7月，贝塔斯曼集团旗下的兰登书屋与英国培生集团旗下的企鹅出版社合并。在此之前，兰登书屋和企鹅出版社均在全球前六大英文出版商之列。这次强强联合，能使两家分摊成本，对作家和读者进行更大的投资，并有更多的机会去尝试新的出版模式。这无疑又是一次大胆尝试的资本运作，后效如何有待时间的检验。

　　三、国外出版企业对我国出版企业内部控制环境的启示

　　1.市场环境宽松

　　发达国家市场经济的发展已经较为成熟，出版企业很少受到行政体制的干扰，可以自主开展经营活动，通过资本运作的并购或参股方式来获得相关企业。在这个过程中，成本与收益的分配是由市场竞争来决定的。国外政府为促进出版业的进步，还通过减免税收、资助等经济手段为出版企业减负。比如，英国政府对出版物实行零税政策，即对图书、期刊和报纸征收零增值税，政府还资助出版企业积极参加海外书展，这些给予了出版企业很大的支持。

　　对我国而言，一是要进一步完善市场经济体制，对市场规则进行完善，善于运用市场规则来改善和调整出版企业体制与运行的机制，这样就可以尽量使出版企业行为规范。随着市场的发展、科技的进步，政府要及时完善和修订市场规则，为企业发展营造良好的市场环境。二是政府应通过出版基金、税收等财政手段给予出版企业一定的资助。出版企业并非一个单纯追求利益最大化的企业，并非所有的产品都是为了利润，也具有一定的社会公益性，要为弘扬社会正能量作出自己的贡献。例如，出版纯学术的出版物，出版一些具有正能量的公益性书籍，对我国古代文化进行整理和出版等，对于这部分产品国家可以通过设立出版基金来弥补企业的亏损，或者进行专项补贴，也可以在税收上给予更多的优惠，以鼓励出版企业出版更多具有社会正能量和对文化有传承性的出版物。三是政府转换角色服务企业，打造更宽松的市场环境，进一步提高出版企业的法人自主决策。运用政府力量打破出版企业壁垒和行政垄断，通过市场竞争的方式分配市场资源，打造全国统一、开放、公平、有序的市场竞争环境。打破原有出版专业分工与书号的限制，让出版资源的获得日趋公平和透明。

　　2.法律制度完善

　　美国、英国、德国的法制较为完善，具体到出版业，它们都制定了相关法规，如《竞争法》《图书贸易制法》《淫秽出版物法》《传播危害青少年之文学作品法》《反不诚实竞争法》等。根据出版行业的发展，各国对相关法律会进行不断地修订和完善。

　　到目前为止，我国已基本形成了以《宪法》为基础、以《著作权法》为核心的出版法律体系。《出版管理条例》《音像制品管理条例》《印刷业管理条例》等法规的制定与《著作权法》一起，初步构建了比较规范的出版法制环境。但是我国现行法律体系还不够健全，应在《出版管理条例》的基础上制定《中华人民共和国出版法》及其实施细则，使出版法律体系更加完整、科学。同时，要针对各种特殊问题和专门调整对象进行立法，如《关于未成年人出版物内容的保护法》等。另外，我国某些法律规范条文不够科学，有必要借鉴发达国家的立法模式和经验，进一步完善我国出版业的法律法规体系，以更好地维护出版市场秩序，规范出版业发展的有序空间。

　　四、国外出版企业对我国出版企业内部控制的微观启示

　　1.有效的法人治理结构

　　法人治理结构与公司股东和相关利益者的利益密切相关，制约着公司的正常运转与经营。有效的法人治理结构，可以合理配置出版企业的控制权，在所有者和经营者之间形成相互制衡的机制，对经营者进行有效的激励与约束，最大限度地提高出版企业的运营效率，确保国有资本的保值与增值。德国贝塔斯曼集团就是一个很好的例子，它适时根据竞争环境的变化调整组织架构，建立起有效的法人治理机构，以更好地规划企业的长远发展，这是公司防范风险、可持续发展的基本，也是控制内部风险的基础。

　　我国出版企业多数是由原来的事业单位转制而来，大多残留政府机关的一套管理模式。出版企业国有股一股独大，组建的董事会，责任虚化。公司治理结构中的各权益主体不能按照公司章程的规定明确各自的责权，不能有效规范企业运营。因此，我国出版企业现代法人治理结构尚不完善，相互制约的现代企业制度还未能彻底建立。

　　2.健全的激励约束机制

　　为建立适应市场需求、运转灵活、调控有力的出版经营运行机制，以及能充分调动广大员工的积极性，要以有效的奖惩激励机制作为保障，建立健全激励约束机制。国外出版企业一直都很注重激励员工，建立了一系列完备的激励措施，提升员工的企业认同感和满意度。

　　我国的出版业长期受计划经济的保护，享受垄断利润，人才没有受到充分重视和有效开发。在传统的用人机制影响下，干好干坏一个样，员工缺乏工作的自主性、积极性和创造性。因此，我国出版企业需要重视人力资源管理，充分激发员工的工作积极性，真正留住和吸引人才，形成一个合理有效的激励约束机制。

　　3.灵活的资产管理

　　国外出版企业大都是通过兼并、重组等多种形式进行资本运作，以实现规模经济和范围经济。通过融资实现规模扩张和资源扩张，提高资本利用效率，并且融资渠道是多元的。

　　如今我国出版企业规模小、资金有限和没有规模效应，这已经成为企业大发展的瓶颈。而且我国出版企业的融资渠道一般是国家投资、行业内融资，形式较为单一、呆板。因此我国出版企业要逐步推进多种经营，以资产为纽带进行资产的流动与重组，破除地区封锁和行业壁垒，实现出版集团跨媒体、跨地区、跨行业、跨所有制发展。可以有条件地创建大型出版集团，提高资本运营能力，真正摆脱行政干预，成为市场竞争主体。

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