（一）资金需求、上市和配股

　　1.资金需求的压力。任何一家公司的发展都需要资金，尤其是上市公司的快速发展更需要巨大的资金来支持，这就需要上市公司不断从市场上去筹集资金，包括借入和投入两个途径。借入资金是债权人和公司的关系，公司一旦形成债务就要充分利用债权人提供的资金去经营，并且需要到期归还。债权人在将款项借给公司时，往往会附加很多条件，比如对营业收入的限定、利息保障等。但上市公司在经营的过程中会面临着多种多样的风险，当上市公司的经营业绩不佳或者出现与债权人限定的条件相违背时，企业管理层往往出于自身利益考虑，在公司的业绩上进行“策划”，这就导致了经营者不得不进行盈余管理。

　　2.上市的硬性规定。企业为获得源源不断的资金支持，很重要的一个途径是上市，上市成功不但意味着企业会有稳定的资金来源，大大降低筹资成本，而且还会提高企业的知名度或美誉度，为公司的后期发展起到很大的推进作用。然而上市需要层层把关，需要很多的上市条件，其中之一就是要求公司连续3年营利，为了达到这个硬性的要求企业会进行盈余管理。

　　3.配股的诱惑。配股是进行盈余管理的另一原因。第一，大大改善上市公司股本结构，降低融资成本。第二，可以使企业获得大量资金等。

　　（二）获取报酬

　　上市公司的经营者报酬基本上都是和公司的收益挂钩的，从理论上讲这种方式很合理。但问题是经营者在经营过程中很难去监控，这也正是经营权和所有权分离的一个弊端。因为在监控上存在“灰色地带”，所以经营者就有动机去努力提高收益，而进行盈余管理是一个比较“轻松”手段。

　　（三）“合理”避税

　　随着经济的发展，企业的业务扩张越来越快，规模越来越大，税收负担相对来说就会很重，因此，如何减少企业的税收是上市公司面临的一个重要课题。上市公司可以通过合法的途径，比如国家的税收优惠政策等进行税收筹划。但也有较多上市公司不满足规定的一些条件，这样就会进行盈余管理，降低企业税负。

　　（四）人员变更

　　公司的业绩不仅和管理者的酬劳有很大的关系，实际也关系到管理层的“脸面”，很多上市公司为了扭转经营业绩亏损的局面，会调整管理人员，这样新任管理人员会有较大的压力，业绩的改变、形象的提升都建立在公司能不能获得巨大收益的基础上，这也是诱使管理层进行盈余管理的一个动机。

　　五、上市公司进行盈余管理的常见方式

　　（一）关联方交易

　　关联方是一个很难全面定义的名词，很多公司和公司之间存在千丝万缕的联系，正是由于关系的复杂，很难理清其中复杂化的头绪，这其实就为企业进行关联方交易提供了便利。企业利用关联方交易主要是从以下几个方面出发：1.采购商品或销售商品；正常的销售采购均是对外的，但是某些时候当上市公司出现亏损的迹象时，很多集团母公司均采用此手段“救驾”，高价收购上市公司商品，低价转让母公司的材料，从而提升上市公司的收益，渡过难关。2.采购或销售其他物资。3.相互提供劳务。4.资产的租赁。5.担保。6.抵押。7.经营互托。母公司与其上市公司之间互相委托经营，虚抬利润，避免亏损。母公司将收益性较高的资产委托给上市公司经营，以获得较高的收益，抬升利润空间。上市公司将不良资产委托给母公司经营，避免劣质资产带来亏损。

　　（二）政策“灵活”运用

　　虽然在我国的会计准则中规定了公司不能随意变更会计政策，要求企业要保持一贯性的原则，但是仅仅是指不能随意变更，并不是说不得变更，因此在很多时候上市公司利用政策的“漏洞”进行盈余管理。在很多情形下上市公司可以变更会计政策，一是前期估计的基础出现了新的情况，而新的情况可以比前期的估计更可靠；二是市场上新的信息出现；三是其他制度或者法律强制要求进行变更等。

　　（三）偶发损益

　　企业的偶发损益很多，虽然对上市公司来说偶发的损益所占的比例较小，但是偶发的损益可以使上市公司从亏损变成营利，摆脱亏损的噩梦。通常情况下企业的偶发损益主要是一些利用资产重组获得的收益，利用处置企业内部相关资产收益，利用公司内部某些股权的出售获得收益以及一些税收优惠等。

　　参考文献：

　　1.魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究，2000，（9）：37-42.

　　2.孙明.浅谈新企业会计准则的几个主要变化[J].经济问题探索，2006，（10）：93-97.

　　3.王宇峰，石真强.浅议新会计准则对企业盈余管理的影响及规范[J].时代金融，2006，（6）：134-135.

 

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