作者：姜英
【关键词】目标成本管理 现状 发展对策
【摘 要】随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，企业目标成本管理改革也日益成为一个突出而又迫切的问题。然而，传统成本管理由于存在诸多缺陷，难以满足现代企业管理的要求，因此必须加以改革和完善。成本管理改革只有在对传统成本管理作出客观公正的评价，并吸收国外先进的成本管理方法的基础上，才能正确把握成本管理改革的方向。
一、目标成本概述
1.目标成本概念。目标成本是在产品生产准备前下达给技术、生产等职能部门的产品成本控制目标，即产品在市场上可能接受的销售价格减去合理的利润和税金后所能允许发生的成本最大限额。在设计过程中，如果超过目标成本，则必须重新选择设计方案，确保不得超过。
2.目标成本管理概念。目标成本管理就是在企业预算的基础上，根据企业的经营目标，用成本预测、成本决策、测定目标成本的方法，进行目标成本的分解、控制分析、考核、评价等一系列成本管理工作。它以管理为核心，核算为手段，效益为目的，对生产经营全过程的耗费实施严格的全面控制，及时核算成本实际发生额，纠正偏离目标成本的情况，分析成本差异的原因，落实责任，将重要信息及时反馈。
3.目标成本管理的内容。
（1）目标成本的制定与核算。为保证目标成本的先进性与可行性，制定之前应掌握大量的信息资料，如该企业的历史性资料、国内同行近期资料及国外同行的近期资料等，经反复比较、分析、测算才能最后确定。然后将目标成本层层分解为若干个小指标，落实到各部门、分厂、车间、工段、小组及个人，理顺管理系统。
（2）目标成本的控制。企业按分解形成的责任指标，控制各责任单位的生产经营活动，而目标成本的日常控制由责任单位自理，上下存在指导与督促关系。用会计核算方法作目标成本核算，用电算化手段对目标成本的实施，进行记录、计算、汇总，这样可以系统地反映目标成本的执行情况。
（3）目标成本的考评与奖惩。对责任单位和个人所承担的技术经济责任指标做层层考核与合理评价，是开展目标成本管理的关键。它关系到激励机制的建立和完善，并促使职工尽可能去节约原材料和能源，以及减少废品损失和降低产品成本，使职工既注重工时的完成，又注重产品的质量。
二、目标成本管理的优势分析
1.对企业管理的优化。目标成本不但规定预期结果，而且规定如何达到这一预期结果的措施，为了确保成本目标具有可行性，也要求主管人员考虑采用何种方法去实现既定的目标，考虑他们为实现目标需要建立的组织机构和需要的人员，以及他们所需要的资源和帮助。同时，还需要有一套具体而明确的目标，这是为控制工作提供控制标准的最好方法。
2.明确工作职责。目标成本管理能够促使人们对自己的工作成效承担责任。人们不再只是工作，服从命令和等待指示和决策；他们都有着明确的目的。这样一来，目标成本管理不仅可以使企业成本降低，提高利润，还可以使职工收入不断增加，从而更充分地调动广大职工降低成本、提高效益的积极性。
3.有效控制成本。用目标成本进行管理并利用目标成本来评价主管人员工作成效是具有实际意义的。而且在企业经济效益下降及亏损的情况下，把经营管理的重点放在推行目标成本管理上，企业才能获得最大资本增值效益。
目标成本管理是一种全面、系统、综合的成本管理方法。因此，实行目标成本管理可以促进整个企业管理水平的提高，同时还会使企业的成本管理由传统型管理向现代型管理转变。
三、我国目标成本管理现状及国外成本管理相关经验
1.我国成本管理模式的现状。我国传统的成本管理体系源于前苏联，从思想上来看主要目的是降低成本，强调节约和节省，并以成本升降作为考评业绩的重要依据。在这样的思想指导下，成本计算过程就是对企业各种存货成本的计量和确定的过程，主要是为了满足财务报表的需要。在成本的管理上是以事后管理控制为主，以成本核算的数据为主要依据进行标准或定额的差异分析。
2.国外成本管理发展及经验。
（1）作业成本管理模式。1984年，美国会计学家罗伯特，卡普兰教授和约翰逊教授共同创立了作业成本法，随后发展为作业成本管理。传统的成本管理系统强调对成本的控制，而作业成本管理系统则强调对作业的控制。传统的成本系统把产品产量当作唯一的成本动因，而作业成本系统力图揭示资源耗费与成本对象间的本质联系。为公司战略决策提供正确、详细的信息，是作业成本法的最大功能。它标志着成本管理步入了现代成本管理的时期。
（2）成本企划模式。成本企划是2O世纪下半叶13本企业界创造的一种成本管理方法，是在生产、工程、研究与开发、市场营销和财会等部门的配合下，降低产品全生命周期成本的一种成本管理工具。它认为降低产品成本的重心应该从生产阶段转移到开发设计阶段。其基本立足点可认为是全生命周期成本，即企业为了取得竞争优势，要满足顾客在质量、价格、交货期等方面的要求，需力求顾客的使用成本尽可能低，把包括消费者在内的生命周期成本视为必达目标来加以实现。
四、企业实施目标成本管理的一般步骤
目标成本管理是企业目标管理的重要组成部分，制定目标成本是成本管理的首要环节。
1.制定目标利润方案。目标成本是根据企业目标利润的预测而制定的，而目标利润的实现，很大程度上取决于成本的降低，因此我们必须制定目标成本。制定目标利润方案既要根据本企业的具体情况，分析影响成本升降的主观因素，又要考虑外部条件，从而计算出产品成本可能达到的水平。因此实施目标成本管理应以目标利润方案为基础。
2.对成本形态进行分解和控制。在影响产品成本因素较多的情况下，为使目标成本得到有效控制，可对其进行分解和控制。方法是：将企业的全部成本费用分为固定、半变动和变动成本。对于不同的成本，在管理上应采用不同的方式加以控制，如变动成本控制其比率，固定成本控制其金额，半变动成本则视不同内容具体控制。
3.对目标总成本按不同要求进行分解和管理。制定目标成本只是提出企业总成本的奋斗目标，要实现这一目标就必须将总成本按纵向和横向分解，分清成本项目或层次落实经济责任的归属。纵向分解是从生产领域对成本进行分解，即单位产品所需的料、工、费，车间班组根据厂部下达的指标，结合产量、固定费用和变动费用等情况，将指标落实到人。横向分解是从经济管理环节上对成本进行分解，它包括新产品设计成本、材料采购成本、产品生产成本、产品销售成本以及各项管理费用和财务费用等。
总之，目标成本管理是全员、全过程、全面的现代科学管理方法，是通过成本主线，把企业生产经营的各个过程和环节有机统一起来的一种集约化的经营管理方式。
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