摘要：虽然营业税改征增值税取得良好的社会效益，但是营业税改征增值税在税收制度衔接、税收征管以及财政分配方面也存在诸多问题亟待解决。本文就营业税改征增值税的难点进行了浅显的探析，并提出建议。

　　关键词：营业税；增值税；税改；难点

　　引言

　　2011年，我国营业税改正增值税方案提出，2012年，我国营业税改增值税在部分行业交通业和现代服务业部分试点。随着营业税改增值税日益深入发展，诸多行业和试点的税负得到极大的改善，不仅有利于营业税重复征税，促进市场细化和分工协作发展，而且有利于第二产业与第三产业融合，同时对我国出口税收环境的改善也大有裨益[1]。虽然营业税改征增值税取得良好的社会效益，但是营业税改征增值税在税收制度衔接、税收征管以及财政分配方面也存在诸多问题亟待解决。本文就营业税改征增值税的难点进行了浅显的探析，并提出建议。

　　1.营业税改征增值税的必要性

　　1.1营业税存在重复征税

　　营业税的征收涉及的行业较多，比如交通运输业、金融业、建筑安装业等，在这些行业中，其中的流通环节繁杂，而营业税在征收过程中是针对这些行业的各个环节，其计税依据就是各个环节的营业额，这样的征税方式就造成对同一劳务的多次重复征税，加重了行业运行的税负，使第三产业的发展受到了较大的限制，不利于第三产业的健康发展[2]。

　　1.2营业税破坏了增值税征收链条的完整性

　　增值税的征收范围涉及的是货物和加工、修理、修配等劳务方面，而营业税征收范围涉及的是不动产、无形资产等劳务，其中就涵盖了交通运输业。交通运输业作为生产、销售的中间环节，与增值税所涉及的生产、加工、销售有着紧密的联系，对交通运输业加收营业税，则会导致增值税的抵扣链条受到影响，对于抵扣链条不完整部位的征收范围难以明确，从而造成税企之间的分歧，使税收征管的难度增加。再加上，我国营业税税负水平因地区因素的影响而有所不同，相对来说，经济发达地区的营业税税负较大，而经济落后地区的税负水平则较低，使得营业税税负总体不公。

　　1.3增值税抵扣不彻底

　　虽然增值税通过允许抵扣生产型固定资产的进项税，使得企业的税收负担大大减轻，但是允许抵扣进项税的固定资产圈定在同生产经营有关的固定资产，而在圈定范围之外的固定资产则不能进行抵扣，从而造成增值税抵扣不彻底，使得实现消费型增值税的目的难以实现，也导致因抵扣不彻底而形成间接的重复征税现象。通过营业税改征增值税，能有效优化我国的经济结构，减少营业税重复征税，进而促进市场分工细化和协作发展，同时有利于完善和延生第二产业和第三产业增值税抵扣链条，使第二产业和第三产业能够很好的融合发展，此外，对建立起货物与劳务领域增值税出口退税制度大有卑益，有利于我国出口税收环境的全面改善。

　　2.营业税改征增值税的难点

　　2.1中英与地方的财政体制问题

　　由于长期以来，地方财政收入主要依赖营业税，据相关数据统计，营业税正在地方财政收入中占据较大比重，约达地方财政收入的2/5以上，同时也是地方财政预算的重要组成部分。而营业税改征增值税则会使地方税收大大减少，从而使地方经济发展面临巨大的风险，同时由于财政预算的减少，也会导致地方政府的公共服务能力大为消弱，从而使地方政府在执行中央产业税收优惠政策的力度降低，最终对地方经济发展造成不利影响。而且营业税改征增值税可能会引起地方政府预算外收入的膨胀，导致乱收费现象严重。因此，营业税改征增值税能否在全国推行，需要考虑地方政府支持的这一政治因素。

　　2.2特殊行业的营业税改征增值税推进难点

　　在实行增值税的多数国家中，对于金融服务行业会实行不同程度的免税。相对来说，发达国家对金融服务行业的免税相对较多，而发展中国免税较多。我国税法中规定，对金融服务业按金融保险业税目征收营业税，税率为5%，并按照规定的营业税税额附征城市维修建设税和教育费附加。然而，目前，我国增值税覆盖范围较窄，尤其表现在金融行业和公共服务业。营业税改征增值税的作用巨大，但并不能全部解决行业发展的问题，对于部分特殊行业完全免税也并非最优选择，因此，在对特殊行业该采取何种方式进行处理，还需要同我国的具体国情来深入分析。在营业税改征增值税的过程中，应对于未解决的难题应统筹考虑，力求稳妥推进，避免贸然全面铺开[3]。

期刊库（http://www.zgqkk.com），是一个专门从事期刊推广、投稿辅导的网站。
　　本站提供如何投稿辅导，寻求投稿辅导合作，快速投稿辅导，投稿辅导格式指导等解决方案：省级投稿辅导/国家级投稿辅导/核心期刊投稿辅导//职称投稿辅导。

　　【免责声明】本文仅代表作者本人观点，与投稿辅导_期刊发表_中国期刊库专业期刊网站无关。投稿辅导_期刊发表_中国期刊库专业期刊网站站对文中陈述、观点判断保持中立，不对所包含内容的准确性、可靠性或完整性提供任何明示或暗示的保证。请读者仅作参考，并请自行承担全部责任。