摘要：增值税筹划是税收筹划的重要内容，本文介绍了税收筹划的含义、动因和原则，在分析税收筹划必要性的基础上，从两大方面对增值税纳税企业增值税税基税率、规避纳税义务、税负转嫁、延期纳税、充分利用税收优惠政策等策略进行了全面筹划，同时提出了我国企业在增值税税收筹划上应注意的问题。

　　关键词：企业税收筹划策略

　　税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，开展税收筹划并使企业实现效益最大化，而增值税的高低会直接影响到企业营业成本的大小，从而影响企业实现经济利益最大化的目标。所以，企业进行增值税的税收筹划是极其重要的。由于许多问题还在探讨之中，各位学者对其概念也有一些不同看法，但本质的阐述是一致的。

　　一、税收筹划的含义、动因和原则

　　（一）税收筹划的含义

　　税收筹划有称“合理避税”，是指纳税人在不违反税法的前提下，通过其经营活动的安排少纳税或推迟纳税目的的行为，以达到企业税负最小化或经济效益最大化为目的的一项管理活动。进行有效的税收筹划有利于企业降低财务风险，优化产品结构和投资方向，增强税收法律意识，提高企业的经营管理水平。

　　（二）税收筹划的动因

　　税收筹划的出现和发展顺应了经济发展规律，有着自身内在的动因和充足外部条件的，以下从这两个方面进行分析。

　　1、企业税收筹划的主观动因

　　首先，追求企业经济利益最大化。税收是国家为满足社会公共需要对社会产品进行的强制、无偿与相对固定的分配，这就促使纳税人产生了减轻自己税负的强烈愿望。以节税为目标的税收筹划是税收筹划发展的初级目标，以税后利润最大化为目标的税收筹划是税收筹划发展的中级阶段，只有以企业经济利益最大化为目标的税收筹划才是税收筹划发展的高级阶段。税务筹划是企业的一项管理活动，因此追求企业价值最大化也是税务筹划的目标所在，在进行税务筹划时应该将企业发展的总体目标放在首要位置，避免短期行为的发生。其次，涉税零风险。企业因纳税不正确，就可能导致缴滞纳金或罚款的经济处罚；因不了解税收政策法规而多缴了税款，即便争取到退税，也会造成利息及机会成本的损失；鉴于这些涉税风险的存在，企业逐步意识到为避免风险所做的准备是重要且必要的，这种状态称为“涉税零风险”。

　　2、企业税收筹划的外在条件

　　纳税人有税收筹划的动机并不代表可以进行筹划，由于税收筹划是在不违法的前提下进行的，所以如何有效利用不同国家间的税制差异，顺应税收优惠的引导等就成了筹划得以进行的外在条件。

　　第一，各国税制的差异。世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度，因而在纳税义务确定的标准、税率、纳税基数、税收优惠政策上各国间存在一定差别，跨国企业面对的税收法规月复杂、税收负担差别月明显，其进行筹划的余地越大。

　　第二，税收优惠的引导。税收优惠的存在，使得某些行业、地区、产品的税收负担相对较轻，这就会对追逐经济利益的纳税人产生一定的诱惑，在企业的投资、生产经营等活动中进行相应筹划，充分利用这些优惠条件达到减轻税收负担的目的。当纳税人处于不同经济发展水平条件下？税法规定有相应不同偏重和待遇的内容时？容易造成不同经济发展水平的企业、经济组织及纳税人利用税收内容的差异实现避税。

　　（三）税收筹划的原则

　　1、不触犯税法的原则

　　纳税人若违反税收法律的规定则会受到法律的惩处。不触犯税法的原则是纳税人实施税收筹划时应遵守的最基本的原则。

　　2、具体问题具体分析的原则

　　纳税人实施税收筹划时，必须因人、因地、因时的不同而分别采取不同的方法。

　　3、成本最小化原则

　　纳税人实施税收筹划时，必须考虑因筹划实施而增加的成本，并选择税后净收益最大的方案作为决策依据。

　　二、增值税税收筹划的策略

　　（一）企业增值税税基税率的筹划

　　企业增值税税基税率的筹划从增值税销售价格、增值税购进项目及混合销售和兼营行为三个方面的筹划进行展开分析。

　　1、增值税销售价格的筹划

　　《增值税暂行条例》规定：计算销售税额的销售额为纳税人销售货物或供应劳务时向对方收取的全部价款及价外费用。针对上述规定，如果销售对象是一般纳税人，筹划方法可以将价外费用分解至其他业务核算，如果销售对象为小规模纳税人或者消费者，由于他们否需要索取增值税专用发票，也不依靠所取得的专用发票计算抵扣进项税额，则可以考虑降低销售价款，减少那部分价款在其他业务收入核算，有效降低增值税税额；或者将部分销售额转化为营业税的应税劳务，缴纳营业税，从总体上降低流转税税负。

　　2、增值税购进项目的筹划

　　（1）增加购进额的筹划

　　增加购进额的筹划方法主要有优先购进一般纳税人的货物或者应税劳务，索取增值税发票或者海关完税凭证，适当提高农产品收购价格等。

　　（2）运输费支出的筹划

　　关于运输费用支出可按7%计算抵扣进项税额，相关税法是这样规定的：准予作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是指国有铁路、民用航空、公路和水上运输开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票；准予计算进项税额抵扣的货物运输金额，是指运输单位开具的货票上注明运费和建设资金；一般纳税人取得的货运定额发票不允许做进项税额抵扣；增值税一般纳税人在申报抵扣取得运输发票进项税额时，应向国税局填报《增值税运输发票抵扣清单》纸质文件和电子信息；纳税人购进货物支付其他铁路运输费用的，以及保险费、其他杂费一律不得抵扣；纳税人购买或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算进项税额进行抵扣。

　　（3）存货损失处理方法上的筹划

　　存货损失有两种处理方法一是报废，二是低价甩卖。关于“报废”，《增值税暂行条例实施细则》规定，报废货物相应的进项税额需转出，不得在销项税额中抵扣。《企业所得税暂行条例》规定，报废的货物按购进价计算的价税合计数可在所得税前扣除。而“低价甩卖”产生了销售行为，有销项税额，无需进行进项税额转出，货物的进项税额在甩卖形成的销项税额中进行扣除，而不须企业承担。所甩卖货物的成本价减去甩卖价格后的余额可在所得税前扣除。所以，从理论上得出，在给企业减轻税负方面，“低价甩卖”优越于“报废”。

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