四、“天能科技”IPO审计应执行的程序

　　（一）对于重大项目应遵循重要性原则进行审计

　　对于前文提出的几个提前确认收入的大型项目，由于其占销售比重比较大，应查阅合同，关注招投标程序，而且还应进行现场勘查。查阅合同主要关注服务内容、收付款方式和时间、服务完成时间、双方确认的条件，以及合同时间等方面。另外，还需要取得中标通知书、招标文件等。

　　（二）现场考察环节必不可少

　　对于现场考察，注册会计师应监盘、观察安装进度，发货应有对方单位的确认检验，在安装路灯时应确认所安装的数量，即执行该类监督、检查性质的审计程序。同时，还应对报表日的存货进行监盘。例如如果路灯还未完全销售，那么应将剩余数量与库存数量相匹配。

　　（三）严查收入项目

　　在“天能科技”的IPO招股说明书中，53.18%的利润是虚构的，注册会计师在审计时应该对收入进行认真核查，尤其是对上述的大额交易，更应保持应有的职业怀疑态度。

　　（四）关注行业行情

　　2009年以来，市场风云变幻，欧债危机持续发酵，欧美市场对中国光伏的“双反”大棒举起，尤其最近两年来，国际光伏市场持续恶化，国内光伏行业进入严冬。然而，“天能科技”处在这种行业环境下，其增长态势却可以超越行业领军者无锡尚德，表现出蒸蒸日上的态势，并且申请首发上市。基于此，注册会计师在对其公司进行审计时应该充分考虑其所处的外部环境，对其进行风险评估，对于处于衰退阶段的行业的个别企业，反而处于增长态势的情况，需要保持较为谨慎的态度。

　　（五）注册会计师应保持独立性

　　“天能科技”IPO招股说明书中存在重大的造假问题，而注册会计师在审计时却出具了无保留意见的审计报告，对于一个具有十多年执业资格的注册会计师，不可能对其重大造假的行为毫无察觉，因此保持注册会计师独立性的问题值得深思。如果注册会计师在审计时保持其独立性，天能科技不可能达到审核的要求，作为证监委审核前的最后一道关卡，注册会计师一定要严格把关，这样可以有效地避免舞弊事件的频繁发生。

　　五、IPO审计的建议

　　（一）完善我国资本市场的监管机制，加大对IPO造假企业的处罚力度

　　目前我国对IPO造假企业的处罚力度相对较轻，这就使得企业的造假成本较低，为企业通过造假符合上市条件提供了可乘之机。另外，还需要加大地方政府的监管力度，本文所列示的IPO造假公司，能够为地方政府带来很大的财政收入，地方政府对其监管力度相应的减弱，这也使造假公司有了可乘之机。为此，地方政府也应该加强对地方“明星企业”首次上市的监管力度，不能为了短期利益，而牺牲了长远利益，应该使地方企业得到长远的发展。

　　（二）提高注册会计师对IPO审计的质量

　　注册会计师必须结合发行人的经营特点，重视申报期内年度财务报表各项目间的勾稽关系、联动性以及财务信息与非财务信息的相互印证。例如申报期研发费用发生额是否与财务报表中披露的研发支出一致，公司经营模式、产销量和营业收入、营业成本、应收账款、期间费用等是否能够相互匹配，应收账款变动原因的分析是否合理；非财务信息则包括发行人资产的形成过程是否与发行人历史沿革和经营情况相互印证等。

　　（三）审计时谨慎对待特殊行业的公司

　　当注册会计师接受特殊行业类公司委托时，应谨慎对待，严格地对其信用状况以及行业特征进行调查，以降低审计风险。一旦接受委托，就要认真对待，派出具有专门经验的人员进行审计，并始终保持职业怀疑的态度，保障工作的质量，维护审计行业的秩序。例如，在最近几年频繁发生的农业类公司造假案例中，造假公司拥有得天独厚的优势，因为农产品通常种类较多、较复杂，交易又常常比较零散，注册会计师对农业知识不熟悉，往往容易被造假公司蒙蔽。因此在审计这类公司时，注册会计师应注意聘请专业人员辅导并协助了解业务，杜绝农业类公司利用自身特殊性进行造假的现象。

　　（四）地方政府加强监管力度

　　一些地方政府除了在招投标合同中给予IPO公司特殊“照顾”外，在资金循环方面，也充当了“中间人”的角色，为此，应完善地方政府法律法规，加强监管力度，杜绝地方政府为了地方利益和税收收入而庇护地方企业的造假行为。

　　参考文献

　　1.李涛.从绿大地事件看上市公司监管[J].财会研究，2012，（6）.

　　2.张成红.企业财务造假的成因及治理对策探析[J].商业经济，2009，（11）.

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