（二）审计步骤

　　1.步骤一：调阅商业银行《大额支付系统收到查询及发出查复清单》。

　　大额支付系统收到查询及发出查复清单样本。

　　机构名称：**银行 网点号：

　　2.步骤二：筛选属于查询银行承兑汇票真实性的清单。提取报文日期、发报行行号、原报文号、查询书号、交易金额、查询内容等要素，如表1中第一行中发报行行号为“308226009142”的机构来查询号码为“9014511”的银行承兑汇票真实性。

　　3.步骤三：对照《大额支付行号编制规则说明》，确定查询地区和银行，从而确定银行承兑汇票流向地区及机构。按规定，大额支付行号的前三位代表各银行的行别，第四位至第七位为各地区的代码。以行号“103332001204”为例，103对应中国农业银行，3320对应浙江省宁波市，所以可以确定该银行承兑汇票的查询行为宁波市农业银行。

　　4.步骤四：补充手工查询银行承兑汇票真实性的清单。绝大部分银行承兑汇票真实性查询通过大额支付系统收发，柜面手工查询的情况已不多见。

　　5.步骤五：汇总大额支付系统和手工查询真实性的、流向异地的银行承兑汇票，利用计算机辅助审计，可按流向地区、流向机构、流向行业、不同时期等分别进行分析，得出有用审计信息，适用于承兑资金流向的监测与分析。

　　三、银行承兑汇票资金流向审计的案例及分析

　　（一）案例1：银行承兑汇票跨地区流动监测分析

　　本案例以某商行营业部2011年开出的2428笔、金额47.3亿元银行承兑汇票为样本，收集整理了全部的查询查复书，并利用电脑进行统计分析，对其一年来流出量进行监测。监测显示：71%的本地签发的银行承兑汇票在市外贴现，51%流向异地农信社，河南、湖南等区以贴现资金形式流入量是本地企业贴现量的3.8倍，约为同期本地企业贷款累放额的1/4。呈现下列特点：第一，票据地区流向集中，以河南、湖南等欠发达地区为主。第二，地方性机构流入最多，超六成流向农信社。这与中西部地区信贷投放不足、银行资金宽裕的状况相吻合，而农信社的资金盈余更为明显。

　　（二）案例2：关联企业承兑资金排查

　　银行承兑汇票跨地区流动的发展，也增加了企业“套利”、“套金”机会。承兑申请企业与关联企业联手，由一家企业申请开立，另一家企业申请贴现，从而套取银行资金。如3月19日A公司向市内某银行申请开立600万元银票，期限6个月，用于向B公司“购买锌锭”，该票据被吉林省某市农信社收购，资金流回B公司。3月26日，B公司申请开立600万元银票，期限6个月，用于向A公司“购买锌锭”，当日该票据在市内某银行申请贴现，资金又回到A公司。经审计，两企业经营范围雷同，所附增值税发票复印件所记载的收款人、复核人以及开票人均相同，查明两者系关联企业，实际控制人为同一人，资金通过“A公司开票→B公司贴现→B公司开票→A公司贴现”的形式实现了一轮循环。

　　四、审计建议

　　（一）加强承兑资金流监测，完善征信查询功能

　　以银行承兑汇票为载体实现信贷资金在各银行、各地区之间的调剂，有利于提高全国信贷资金配置效率。针对银票跨地区流动频繁、异地贴现流入量大的实际，要求征信服务中心在提高“企业信用信息基础数据库”信息数据质量的前提下，向人民银行分支行开放异地信贷查询功能，便于当地人民银行及时了解异地资金进出情况。同时，要加强对企业间背书转让、“地下”收票等途径引进市外资金的监测，尤其是在当前本地银行贷款收紧、引进市外资金功能下降的情况下，及时掌握本地持票量较大企业的资金链风险。

　　（二）谨慎试办融资性票据，发挥其短期融资功能

　　所谓融资性票据是指没有真实商品交易背景，纯粹以融资为目的的商业票据。我国《票据法》第10条规定了票据交易背景真实性问题，这一要求与票据无因性的基本属性相矛盾。针对融资性票据或大量存在的现实，在逐步推进利率市场化、完善社会征信体系、规范票据市场的基础上，可有选择地在我国经济较发达、信用程度较高的地区谨慎试办融资性票据业务，更好地发挥其短期融资、跨地区调剂资金等功能。

　　（三）强化票据业务监管，规范票据市场发展

　　首先，要加强对银行结算秩序的监督管理，营造公平竞争市场氛围。再次，要加大对票据违法犯罪的查处和处罚力度，最大限度地减少票据诈骗案件的发生。三是试点发展票据公司，将“地下”票据市场引导到“地上”，发挥票据市场在跨地区调剂资金和配置资源中的正面效应。

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