摘要：商品购进价格调整的同时调整商品零售价格核算在大多数教科书都只简单介绍了“一步法”，本文详细分析了零售业商品购进价与售价同时调整业务状况和商品进销差价的构成，提出商品进销差价调整核算的“二步法”。

　　关键词：退补价 售价调整 二步法

　　商品购进价格调整的同时调整商品零售价格是商品流通企业常见经济业务，由于零售业一般采用售价核算法，购进商品发生进价调整的同时调整零售价格必然引起商品进销差价改变。对商品进销差价调整计算与账务处理，大多数教科书都只简单介绍了“一步法”，而笔者认为采用“二步法”核算更能清晰反映经济业务实际过程，商品进销差价的计算与账务处理也会更加简便明了。本文在未介绍零售业商品购进价与售价同时调整核算的“二步法”之前，先对零售业商品购进价与售价同时调整业务和商品进销差价的构成进行分析。

　　一、商品购进价与售价同时调整的业务分析

　　无论批发企业还是零售企业购进商品，由于供货单位因品种、等级、人为等原因发生开错单价导致商品价格计算错误，或者发货为试销商品先按暂定价结算，日后正式定价等情况，均需要调整商品货款。若供货方多计商品价格就要退回多收货款，若供货方少计商品价格就要补收货款，因该项业务涉及商品购进价格的多退少补调整，故又被称作购进商品退补价或称进货退补价，前者称购进商品（进货）退价，后者称购进商品（进货）补价。

　　商品购进价格调整时，企业对发生退补价的购进商品可根据退补价金额的大小以及市场销售策略同时进行零售价调整。此时，退补价购进商品有的可能已被销售，因此，从销售状况看有已售和未售两种状况，而对零售价调整从理论上讲也会有三种情况存在：调高售价、调低售价、售价不变。当然在一般情况下企业会作出正向（顺向）调整的决定，即购进商品退价会调低售价，购进商品补价会调高售价，但也不排除企业出于某种原因对退补价商品的零售价不作调整甚至反向调整。为讨论方便，以M0表示原进价，M1表示新进价（实际进价），购进商品退价：M1M0。W表示商品未售出，Y表示商品已售出，S0表示原售价，S1表示新售价（调整后售价）。调高售价：S1>S0；调低售价：S1　　（1）M1　　（2）M1S0；

　　（3）M1　　（4）M1S0；

　　（5）M1>M0+W+S1>S0；

　　（6）M1>M0+W+S1　　（7）M1>M0+Y+S1>S0；

　　（8）M1>M0+Y+S1　　二、 商品购进价与售价同时调整时商品进销差价的计算与分析

　　商业批发企业一般采用进价核算法，“库存商品”按进价反映，不设置“商品进销差价”账户单独核算商品进销差价，发生购进商品退补价时，未销售商品调整“库存商品”账户金额，若商品已售调整“主营业务成本”金额。商品零售企业多采用售价法核算，“库存商品”按售价记账 ，售价（含销项税额）与进价（不含进项税额）的差价，设置“商品进销差价”账户单独核算。发生以上8种业务在大多数情况下均会改变原先记入“商品进销差价”账户的金额，因此，都需要对商品进销差价进行调整计算与账务处理。

　　退补价购进商品购进价与售价同时调整，“商品进销差价”账户调整金额的计算方法有两种：

　　方法一：“商品进销差价”账户调整金额=原入账进销差价（原差价）-退补价后进销差价（新差价）

　　设“商品进销差价”调整金额为T，退补价购进商品数量为Q，设上月出售退补价购进商品数量为X，未售（库存）退补价购进商品数量为W。即：

　　T=Q（S0-M0）-W（S1-M1） （1）

　　或T=Q[（S0-M0）-（S1-M1）] （2）

　　T=（Q-X）[（S0-M0）-（S1-M1）]-（Q-X-W）（S0-S1）（3）

　　方法二：“商品进销差价”账户调整金额=原入账进价金额与新进价金额的差额（进价调整差价）+原入账售价金额与新售价金额的差额（售价调整差价）

　　T=Q（M1-M0）+W（S0-S1） （4）

　　或T=Q[（M1-M0）+（S0-S1）] （5）

　　T=（Q-X）（M1-M0）+W（S0-S1） （6）

　　企业购进商品在作退补价调整时其去向可能有三种：全部出售、全部未售、部分销售。这三种情况“商品进销差价”账户的调整金额是不同的，但目前大多数教科书对这个问题都未作具体交待。

　　全部出售。退补价购进商品若全部出售并已结转销售成本不存在对商品售价的调整，因为该项商品已全部售完已无商品可调，实际上此项业务只存在购进价格的调整，不属于商品购进价与售价同时调整业务。但也有观点认为对全部出售的退补价商品也作售价调整处理，然后将售价调整差价从“库存商品”账户全部转入“主营业务成本”账户，笔者认为这样处理大可不必，因为这种做法“库存商品”账户金额一增一减不变没有必要。再者此时商品已按原售价售出再调整其售价有何意义。另外，对退补价购进商品全部出售进价调整差价的核算，大多数教材是不分销售状况和销售时间直接将进价调整差价增记或减记“商品进销差价”或“主营业务成本”账户。但笔者认为退补价购进商品全部出售除不作售价调整核算，其进价调整差价核算也应区分商品售出时间。若购进商品在退补价调整当月全部销售，可以直接将进价调整差价全部记入“商品进销差价”账户，若购进商品在退补价调整上月已全部售出，应直接将进价调整差价全部记入“主营业务成本”账户，不应记入“商品进销差价”账户。因为，退补价购进商品当月全部销售的进价调整差价记入“商品进销差价”账户可以在当月末被销售的退补价商品分摊，这里的“当月”是指发生退补价调整的月份，若商品在上月全部销售，其进价调整差价如果也记入“商品进销差价”账户，就会被退补价调整月份所销售但并不是退补价购进的商品所分摊。根据以上分析，退补价购进商品全部由当月出售，“商品进销差价”账户调整金额仅为进价调整差价T=Q（M1-M0）。若已在上月全部出售，“商品进销差价”调整金额等于零，因为，进价调整差价已全部记入“主营业务成本”账户。

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