摘要：现行税法中临界点的存在形式可以归为四类：一是涉及纳税人身份判定的临界点，二是涉及税率运用的临界点，三是涉及税基确定的临界点，四是涉及税收优惠的临界点。纳税人如果能够了解临界点的存在形式，把握税法的边界设置原理，综合运用临界点筹划方法，就可能达成降低税收负担，实现财务利益最大化的目的。论文网站临界点在纳税筹划中的运用一是可以通过企业合并、分立等手段控制销售规模的大小以合理选择纳税人身份；二是灵活运用税率，避开定价禁区；三是恰当确定税基；四是创造条件使其满足享受税收优惠的最低要求。

　　关键词：税法；临界点；纳税筹划

　　中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1008-2670（2014）03-0073-06

　　一、引言

　　在税收法律中，许多税务处理方法之间的差异往往是因为数量不同。根据哲学上质量互变的规律可知，量的积累达到一定程度就会发生质的飞越。分界线上下税负往往相差很大。因此，税法上适用不同标准的数量分界线，就是我们通常所说的纳税临界点。但是，对于纳税临界点的定义，到目前为止，并没有一个统一的说法。本文认为，所谓纳税临界点，就是税法当中的标准或者说是分界线。当达到或者超过这一分界线时，就应依法纳税或者纳税更多；反之，则可以不纳税或者纳税更少。在我国现行税法中，存在着许多纳税临界点。在纳税筹划中，可以运用临界点筹划法，降低纳税人税负、实现财务利益最大化。

　　二、临界点存在形式归类

　　根据现行税法对临界点的设置，可将纳税临界点的存在形式区分为如下几类：

　　（一）涉及纳税人身份判定的临界点

　　1.一般纳税人与小规模纳税人身份判定的临界点

　　现行税法规定，增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。其划分标准之一是以生产销售货物或者提供增值税应税劳务的年销售额，年销售额以50万为界限，以上的为一般纳税人，以下的为小规模纳税人；其他以80万为标准，以上的可申请为一般纳税人，以下的为小规模纳税人。这里的“50万”、“80万”都是纳税临界点。在临界点上下，纳税人身份完全不同，适用的税率（或征收率）及征管方法也不同。

　　2.增值税纳税人与营业税纳税人身份判定的临界点

　　这主要体现在混合销售中。混合销售是指一项销售行为既涉及增值税，又涉及营业税，并且二者之间有紧密相连的从属关系。根据税法规定，混合销售按“经营主业”纳税，只交一个税种的税，增值税或营业税。而对于“主业”的判定主要是看交增值税的货物或应税劳务的销售额超过了总销售额的50%还是交营业税的营业额超过了50%。这里的“50%”就是一个临界点。在临界点上下，要按不同的纳税人身份来纳税。

　　四、结语

　　临界点筹划方法是通过合理安排销售额、价格、数量、比例等的大小，以实现规避纳税风险，降低税收负担的目的的税收筹划方法。应该说，本文所涉及到的内容只是纳税临界点的冰山一角。本文虽然对其进行了分类，但严格来说他们之间是很难截然分开的。对临界点筹划方法的研究还只是一种理论上的描述。筹划方法也多少有点僵硬，并且也没有考虑因此而增加的其他支出。但是，这毕竟是一种思路。现实中，企业的经营状况比较复杂，市场环境瞬息万变，政府的经济政策也在不断调整之中。纳税人应结合实际，从整体利益和长远利益出发，灵活选择适合自己的临界点筹划方法，实现防范涉税风险、减轻税收负担的目的。

　　参考文献：

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　　[2]王振东，刘淼. 税收筹划[M]. 北京：人民邮电出版社，2012：58-59.

　　[3]盖地. 税务筹划学[M]. 北京： 中国人民大学出版社，2009：140-142.

　　[4]庄粉荣. 纳税筹划实例全集[M]. 北京：机械工业出版社，2013：157-160.

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