摘 要：高校资金收支管理是高校内部控制的重要方面。随着高校日常运行向多样化、复杂化发展，高校资金收支方面的内部控制问题越来越突出。要从加强高校内部控制机制的角度完善高校资金收入和支出管理的各项措施，建立高校内部与外部审计相结合监督控制机制。

　　关键词：高校 收支 内部控制 问题 建议

　　中图分类号：G647，F235 文献标识码：A

　　文章编号：1004-4914（2014）03-103-02

　　随着我国高等教育事业的快速发展，高校资金收支规模也越来越大，收支业务也越来越频繁和复杂，加强高校收支管理成为完善高校内部控制的主要内容之一。2014年1月1日起开始实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》指出，收支管理是单位经济活动业务层面风险控制需要重点关注的方面。高校资金收支内部控制是一项系统工程，需要把握资金收支控制的目标、方向，并合理运用相关控制措施，在找准高校资金收支控制问题的基础上完善高校资金收支内部控制体制机制。

　　一、高校资金收支方面内部控制的目标和控制措施

　　1.高校资金收支主要内容。高校收入主要包括财政拨款收入、教育事业收入、科研事业收入，附属单位缴款、经营收入和其他收入，其中财政拨款收入包括教育事业拨款、科研事业拨款、其他经费拨款、基本建设拨款。目前我国高校收入基本形成以财政拨款、依法收费为主，以校办产业上缴、非学历培训、社会捐赠等为辅的筹资格局。高校支出主要包括教育事业支出、基本建设支出和经营支出，其中教育事业支出是高校支出管理的重中之重，按照支出事项可分为教学支出、科研支出、学生事务支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休人员支出和其他支出8类，按照支出性质可分为基本支出和项目支出两类。

　　2.高校资金收支控制目标。高校资金收支管理要求高校遵循有关政策、法规，对高校收支管理进行规范和监督，以确保资金正确、高校使用，为高校教学科研提供及时足额的财力保障。高校收支控制目标应包括以下四个方面：一是遵循管理规范和法定程序，如高校要对自身收入支出实行全口径管理，高校学费收入应纳入财政专户，高校财政拨款要严格执行国库集中支付相关制度及拨付程序等等。二是真实、合理和有效目标，即高校收支控制要真实反映实际收支业务发生情况，防止不合理收支业务的发生，将资金用于高校日常运行必要开支和促进高校发展的支出方向，提高高校资源配置效率。三是财务信息准确可靠，要对各项收支进行准确的会计记录，并编制真实可靠的财务报告，为高校各项管理决策奠定基础。四是防范营私舞弊和贪污腐败行为。

　　3.高校资金收支控制措施。加强高校资金收支管理的控制分别在收入控制和支出控制两个方面。收入控制措施包括：建立健全收入内部管理制度，如合理设置收入管理岗位、明确相关岗位职责权限等；高校各项收入统一进行会计核算；银行账户的开立、变更、撤销经过适当的授权与审批；严格执行“收支两条线” 管理，不得以任何形式截留、挪用或私分。支出控制措施包括：明确相关岗位职责权限，确保资金支出业务中不相容岗位相互分离；按照支出事项分类选择不同的执行方式和审批权限；加强高校资金支出的过程控制，如明确开支标准、支出事项票据规范及管控细则等；完善支出事项管理报告制度，在发现经费支出内容、支出进度等异常时及时采取有效措施。

　　二、当前高校资金收支方面内部控制存在的问题

　　1.高校资金收入控制存在的问题。一是高校收入管理部门存在收费岗位设置不合理和职责不清的问题，没有真正做到不相容岗位有效分离；二是高校收入未经规定程序批准，收入减免及退款制度不健全，存在擅自收取或提高标准、扩大收取范围等不规范问题；三是高校收入未及时足额上缴高校财务部门，造成收入未能及时入账，容易形成资金体外循环、部门建立“小金库”等问题；四是校内部门间协调收入管理力度不够，收入信息管理系统不完善，收入统计及管理口径不全面，收入预算的财务分析与监控机制不完善，未建立处理重大问题的财务风险防范和预警机制。

　　2.高校资金支出控制存在的问题。一是高校资金付款审批和付款执行等不相容岗位未能有效分离；二是高校资金支出范围不符合预算要求，存在擅自扩大资金使用范围的问题，资金支出标准超过相关政策规定；三是高校项目支出财务审核不够严格，存在票据、合同管理流于形式的问题；四是支出预算执行分析不足、动态管理力度不够，未建立定期预算分析机制，对资金支出的实际效果缺乏必要的绩效考核。

　　3.对高校资金收支监督存在的问题。高校内部审计部门对高校资金收支的监督力度不够，没有建立相对完善的执行过程监督和执行效果考核，事前介入和事中控制相对缺位，事后审计监督方式相对单一；侧重于对高校支出的监督，在一定程度上忽略了对高校收入的控制和监控，对高校支出的监督又侧重于项目支出监督，在一定程度上忽略了对基本经费的审查。高校外部监督体系不健全，现阶段无法对高校资金收支情况进行监督检查，高校也无主动引入外部监督审计的动力，从而不能对高校完善内部控制产生影响。在高校内外监督力度不够的情况下，高校资金收支控制在高校财务管理中发挥的作用明显弱化。

　　三、加强高校资金收支方面内部控制的建议

　　1.加强高校资金收入管理。一是健全收入内部管理机制，确保收入管理制度化、规范化，要明确相关岗位职责权限，合理设置收入管理岗位，确保收款、开票与财务核算等不相容职位相互分离，确保发票、对账单等业务环节文件记录齐全，建立明确的退费、减免授权与审批制度并严格执行。将高校所有收入类别及款项全部纳入高校年度预算管理范围，实行高校收入全口径预算管理。二是强化高校内部收入管理流程，发挥财务管理部门资金统管和会计核算职能，其他部门和个人未经批准一律不得办理收款业务。三是加强收入预算执行分析，财务管理部门定期检查资金收入与预算金额的一致性，落实催收责任，做到应收尽收。四是提高收费管理信息化水平，发挥会计信息系统对高校收入的内部控制作用，收入信息及时反馈、资源共享。

　　2.完善高校资金支出管理。一是强化高校预算支出控制，重视支出预算编制工作，对有标准、有依据的事项，如人员经费、公用经费、教学经费、学生事务经费等基本经费预算和用于学校教学、科研的项目经费预算要尽可能纳入年初预算批复；对测算依据不充分的支出事项，如设立新机构的开办经费、设备大修费用等，要加强项目前期工作，必要时进行财政评审后确定预算申请额度，在学校统筹考虑后确定是否安排预算支出；预算执行过程中要加强资金支出的监控分析，确保资金使用安全有效。二是发挥财务管理及相关业务管理部门在高校支出方面的控制职能。学校内部业务支出事项复杂，需要在校内由财务管理部门统筹管理、结合实际进行专业判断、提出资金支出需求，要将高校财务专业管理贯穿于高校资金支出的全过程。要发挥人事管理部门对人员经费、培训经费的归口管理，确保人员经费按照规定标准执行。信息管理部门对所有业务部门的信息化建设和运行维护项目的技术方案和预算金额进行专业审核后勤管理部门负责组织高校内部基础设施改造、设备维护和环境整治方案和预算的审核。资产管理部门负责组织高校内部设备、材料的采购活动，规范采购行为。财务管理部门要与相关业务部门紧密合作，形成对高校资金支出在学校管理层面的内部控制体系。三是完善高校支出的授权审批。要明确各部门、各级岗位在职责范围内的业务处理权限和责任，通过分级、分额度、逐项加以审批。要明确高校和二级单位各自的审批范围，专业职能部门代表高校对二级单位归口预算进行审核和执行监督，财务管理部门代表高校对全部预算进行审核、会计核算和决算。要健全财务管理制度，对支出事项的额度进行审批权限划分。四是建立健全高校支出单据的控制机制。要通过内部设计，真实反映和证实审核批准程序行为，如公务接待审批单、采购清单、培训通知单、费用报销单等。要加强公务接待支出、会议费、差旅费等支出管理，如差旅费报销单据要列明出差时间、地点、任务和费用支出明细内容。要通过对表单的控制和审核，合理反映高校教学科研业务的真实支出。

　　3.完善高校资金收支监督机制。高校必须定期对资金收支控制体系及其执行情况进行检查考核，如收入监控方面可由财务、审计、纪检监察部门将收费监督纳入日常工作，定期对各类收费收入的管理、上缴情况进行监督检查，确保收入安全、防止收入流失。要建立资金收支内部控制自我评估体系，及时发现漏洞和隐患，及时进行修正和改进。要加强财务工作人员业务培训，提高财务管理监督控制的专业性。加强内部审计的监督职能，保证国有资产安全完整，提高资金使用效率。构建强有力的外部监督体系，通过财政、税务、审计以及社会、大众的检查、监督，促使高校不断提高资金收支管理水平，通过外部监督审计发现的问题有针对性地完善高校资金收支的内部控制机制。

　　参考文献：

　　[1] 刘勇泽.行政事业单位内部控制制度设计操作指南.东北财经大学出版社，2013

　　[2] 陈修辉.加强高校内部会计控制建设的路径选择.三明学院学报，2013（1）

　　[3] 蒋星宏.高校内部控制制度建设研究.财会通讯（综合），2013（10）

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