三、会计准则国际趋同研究框架

　　通过文献综述表明：国外的研究已初现体系，国内的研究仍处在模仿阶段，但是潜力巨大，两者对会计准则国际趋同都缺乏较系统的逻辑体系。因而，构建其理论研究框架就显得十分必要，也具有重要意义。张铁铸和周红（2007）认为要完善会计准则的国际趋同研究，必须对研究可能涉及的方面有一个清晰的脉络。

　　（一）研究框架结构

　　本文认为，会计准则趋同研究明显的主线是趋同是一个过程，包括一个国家会计准则国际趋同的方向与路径选择。另一主线则立足会计准则趋同这个过程本身，包括其背景与动因、影响因素与经济后果。因此，本文构建出如图所示的研究框架。

　　（二）研究框架释义

　　依据框架的构建思路，图中有横向与纵向两个视角，分别反映两条研究主线。

　　横向视角反映的是会计准则国际趋同的实质与目的。反映的是会计准则国际化过程，这既是研究的主要背景，也是研究的出发点与立足点。各国的会计准则国际趋同方向体现的是该国的国际政治经济地位、国内的法制环境以及利益诉求等，并进一步体现在准则趋同的执行方式上，既可以自愿执行也可能迫于某种压力强制执行。因此，在执行的路径上，可以分为“直接使用”“趋同”“认可”与“趋同认可”四种模式。

　　纵向视角以会计准则国际趋同过程为核心，研究国际趋同的背景与动因、影响国际趋同的因素以及国际趋同的经济后果。会计准则国际趋同分为会计准则与会计实务两个层面，而在两个不同的层面，国际趋同影响因素存在差异。会计准则的国际趋同影响会计实务的处理，会计实务处理的差异又推动着会计准则的国际趋同。两者相互作用，相互影响，是会计准则国际趋同中不可分割的整体。由于会计准则具有经济属性，会计准则的国际趋同也必然具有经济后果。国际趋同经济后果主要体现在会计信息质量、资本市场与其他社会经济影响三个方面。这表明会计准则国际趋同不仅是制度的变革，也是不同相关利益者之间的博弈与均衡。

　　综上所述，横向视角是会计准则国际趋同研究的实质与目的，纵向视角则是研究的主要内容与方向，两者不是简单机械的组合，而是具有逻辑联系的有机整体。通过文献综述发现，以往研究会计准则国际趋同多从单一视角或者某几个视角出发，缺乏综合视角的分析。我国的会计准则国际趋同正有序地向更深程度发展，对于国内的会计学术界而言，尽管会计准则国际趋同研究是“舶来品”，但仅仅模仿国外的研究是不够的。因此，本文构建的研究框架，不仅是对已有研究成果的归纳提炼，也是未来研究的创新源泉。

　　四、未来研究展望及对我国的启示

　　会计准则国际趋同伴随着经济全球化与金融自由化兴起，也需要在这个过程中不断完善。现有的文献尽管已有多个角度的进展，但尚未有效构建国际趋同的研究框架。同时也存在的一些问题。如在研究会计准则的国际趋同影响因素时，没有对不同国家趋同水平差异进行解释；在研究会计准则国际趋同的经济后果时，没有考虑不同国家机构影响力的差异。在研究对象上，基于新兴经济体的国际趋同研究成果很少；在研究结论上，由于样本与数据的差异导致结果的多样化，降低了研究的指导意义。因此，未来的研究要逐步克服这些问题，从研究对象、研究内容、研究视角、研究方法上寻找创新点。

　　会计准则国际趋同是大势所趋，研究会计准则国际趋同意义重大。“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”，这个过程也许会很艰难，也会很漫长，需要理论界和实务界共同不懈努力。因此，本文结合文献回顾与研究框架构建，总结出如下启示：首先，要充分考虑我国特殊制度背景与经济环境。我国正处在“全面深化改革”的重要阶段，改革仍是当前的主题，这就决定了我国会计准则的国际趋同不能照搬西方国家的经验，而是要结合转型经济的特点，市场经济体制与资本市场并不完善的现实，坚定立足于制度环境、文化背景、历史传统以及经济基础，研究具有中国特色的会计准则国际趋同的路径。其次，要拓宽研究视角。既包括在研究框架内的创新，也包括在研究框架之外的突破；既要有横向的国家之间的比较，又要有纵向的时间维度比较。既要懂得中国的基本国情，又要重视国际视野，把中国会计准则的国际趋同放在世界政治经济背景下考量。最后，要促进研究方法创新。既要注重规范研究，也要进一步加强实证研究；既要参考借鉴国外的研究模型，又要创新发展具有中国背景的模型；既有强调理论对实务的指导作用，也不应忽略实务对理论的促进作用。会计准则国际趋同的研究要在不断的“试错”过程中，提升整体研究水平并为实践提供有力的支持与帮助。

　　参考文献

　　[1] 汪祥耀.会计准则制定模式的国际比较与借鉴 [J].财贸研究，2001（4）.

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