5.期末汇总本期销售收入和销售成本，核算本期增值税费用和增值税暂时性差异。按会计收入确认的销项税额借记"增值税"科目，按税法确认的销项税额（不包括永久性差异）贷记"应交税金--应交增值税"科目，差额计入"递延增值税"科目；同时，按税法确认的进项税额借记"应交税金--应交增值税"科目，按销售成本确认的进项税额贷记"增值税"科目，差额计入"递延增值税"科目。

　　6.期末计算"应交税金--应交增值税"科目余额，若为借方余额，即本期留抵税额，保留在本账户；若为贷方余额，即本期应纳税额，则借记"应交税金--应交增值税"科目，贷记"应交税金--未交增值税"科目。

　　三、结语

　　作为我国第一税种的增值税，其税收法规日趋完善，也正面临税制改革之时，重塑增值税的会计模式对于充分发挥增值税会计的作用，规范和提高会计信息质量是非常必要的。同时随着资本市场的发展，报表使用者对会计信息质量要求也不断提高，以及财务会计准则国际趋同的进一步深入，现行增值税会计处理的缺陷表现得越来越突出。而"财税适度分离"模式下的费用化会计处理方法具有明显的优越性，不但可以揭示增值税的费用实质，还能降低税法对财务会计的"干扰"，更好地满足增值税会计的双重目标。

　　参考文献：

　　[1]郭昌荣.增值税费用化的会计处理方法[J].财会月刊，2010，（12）.

　　[2]陈旭东.构建"会税分离"的增值税会计模式[J].昆明理工大学学报，2010，（4）.

　　[3]李风.对增值税会计核算模式改革的探讨[J].长春理工大学学报，2011，（11）.

 

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