【摘要】 本文采用煤层气实际开发的基础数据，并在价格补贴从0.2～0.6元/m3以及土地使用税、矿产资源补偿费和所得税的减免条件下，对煤层气开发项目进行经济评价，根据经济评价结果，对煤层气开发利用财税制度设计了六种方案。建议将煤层气开发财政补贴提高到0.5～0.6元/m3，并对煤层气生产企业所得税自开发项目盈利起实行“二免三减半”政策；免征煤层气开发的土地使用税。建议地方尽快出台对煤层气开发利用的补贴政策。

　　【关键词】 煤层气 财税制度 经济评价

　　中国煤层气资源量约31.5万亿立方米，开发利用好煤层气既可增加洁净能源，又有利于保护大气环境和改善煤矿安全生产，具有相当大的经济、社会和环境效益。

　　但是，中国煤层气产量增长速度缓慢，2013年中国煤层气产量仅达138亿立方米。提高煤层气开发的经济效益已成为提高煤层气产量的关键，而煤层气的财税制度设计对煤层气经济效益的高低起着至关重要的作用。

　　一、中国煤层气资源勘查开发涉及的税费

　　1、中国煤层气勘查主要涉及探矿权使用费和探矿权价款

　　2、煤层气资源开发阶段征收的税费

　　煤层气开发阶段涉及采矿权使用费、采矿权价款、矿产资源补偿费、资源税、企业所得税、增值税、土地使用税等（见表2）。

　　二、中国煤层气财税政策分析

　　1990—2006年，中国累计增加钻井数1603口，而2007年增加钻井数797口，截止到2012年，已累计钻井12547口，这与国家政策扶持有很大关系。

　　1、中国煤层气资源税费政策分析

　　中国为鼓励煤层气产业的发展采取了税率优惠、退税、税收抵免、加速折旧等税收手段，现行的煤层气税收优惠政策对煤层气产业化发展起到了积极作用。但是，现行税收政策对煤层气资源勘探和试验过程中的税收优惠很少，只是在研发形成科技成果转让时或抽采成功后，才可以享受相关优惠政策。这不利于鼓励煤层气投资者加强前期投入。有些还处于试验阶段，前期投资及勘查的投资回报无法及时得到体现。如果国家没有相应的政策扶持，会影响企业的商业性勘查工作投资的积极性。

　　中国煤层气税费政策是比照天然气制定的，由于煤层气勘探开发存在着高投入、高风险和高科技的特点，在煤层气发展初期，需要比常规天然气更有力的财税优惠政策。

　　2、中国煤层气资源价格补贴政策分析

　　由于煤层气产业初期投资高、风险大、回收期长，且煤层气的开发利用具有巨大的社会效益和环境效益，因此国家在鼓励煤层气产业发展的初期阶段，对煤层气企业销售煤层气产品直接给予价格补贴。此外，按照国家发展改革委《关于煤层气价格管理的通知》（发改价格（2007）826号），目前国内煤层气气价由供需双方确定，国家不限价。但从实际情况来看，国内煤层气价格基本上还是参照天然气价格。而中国天然气价格仍然由国家统一定价，实行国家直接调控管理的体制。天然气定价中存在的问题直接影响了煤层气产业的发展。

　　三、煤层气开发财税制度设计

　　1、煤层气开发财税制度设计的基础数据

　　本次研究选择某地区的煤层气开发为实例，通过煤层气资源开发利用的经济评价，为煤层气财税制度设计提供依据。

　　（1）某地区煤层气开发概况。某地区的煤层气气田勘探程度高、资源丰富、储量条件稳定、开发潜力大，是中国最佳开发区之一。中国煤层气地面开采和井下抽放技术主要在该地区开展。羽状水平井、套管完井等技术在该地区试验取得成功，并得到大力推广。该地区煤层气开发具有技术上的优势。

　　（2）某地区煤层气开发的基础数据及评价参数。煤层气生产的基础数据由相关开发公司提供。

　　该地区勘查投入7.23亿元，煤层气田采用400m井距，建设期2年，生产期15年，按现在的生产现状，投产井2340口，单井产气量平均1500m3/天，年平均生产330天。

　　煤层气的销售价格为1.2元/m3（其中包括国家补贴0.2元/m3）。

　　固定资产投资57.33亿元（其中，70%贷款，30%自有资金）贷款利率为6.14%，流动资金贷款利率为5.56%。

　　生产总成本。单井生产总成本合计54.43万元/年。根据《关于加快煤层气抽采有关税收扶持政策问题的通知》（财税〔2007〕16号）规定，对独立核算的煤层气抽采企业购进的煤层气抽采泵、钻机、煤层气监测装置、煤层气发电机组、钻井、录井、测井等专用设备，统一采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧。

　　土地使用税为每年3元/平方米，每口井占地1000平方米，单井土地使用税为0.3万元/年。

　　矿产资源补偿费根据《矿产资源补偿费征收管理规定》（1994年国务院令第150号）征收，矿产资源补偿费率为1%。

　　销售税金及附加。根据《关于加快煤层气抽采有关税收扶持政策问题的通知》（财税〔2007〕16号）规定，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。对地面抽采煤层气暂不征收资源税，增值税先征后退，城建税按增值税的1%计征，教育费附加按增值税的3%计征。

　　销售费用与期间管理费用。销售费用按销售收入的0.2%计算；期间管理费用按销售收入的0.4%计算。

　　企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）规定企业所得税的税率为25%。

　　财务基准收益率。参照国家发展改革委和建设部发布的《建设项目经济评价方法与参数》（第三版），陆上气田开采的财务基准收益率为12%。

　　2、煤层气资源开发经济评价方法

　　本次经济评价方法采用现金流量贴现法（DCF法）。现金流量贴现法（简称DCF法），其实质是求一个贴现率。使现金流入的现值合计等于现金流出现值的合计，此求出的贴现率就是动态投资收益率，亦称内部收益率。

　　财务内部收益率（FIRR）是指项目在整个计算期内各年净现金流量现值累计等于零时的折现率，它反映项目所占用资金的盈利率，是考察项目盈利能力的主要动态评价指标。其表达式为：

　　■（CI-CO）t（1+FIRR）-t=0

　　式中：FIRR——财务内部收益率；

　　CI——现金流入量；

　　CO——现金流出量；

　　（CI-CO）t——第t年的净现金流量；

　　n——计算期。

　　在财务评价中，将求出的财务内部收益率（FIRR）与行业的财务基准收益率进行比较，当FIRR大于行业财务基准收益率时，即认为其盈利能力已满足最低要求，在财务上是可以考虑接受的。

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