随着我国会计制度的循序改革，新《事业单位会计制度》（以下简称新制度）自2013年1月1日起全面实施。新制度中将修正的权责发生制引入固定资产，对固定资产的取得、后续计量和处置都进行了较大幅度的变动和修改。笔者对比了新旧制度下固定资产核算的差异，从以下几个方面进行分析。

　　一、旧制度下固定资产核算弊端

　　在旧《事业单位会计制度》（以下简称旧制度）中，为核算事业单位固定资产增减变化情况，采用的是"固定基金"、"专用基金"等科目，且不需计提固定资产的折旧。在单位增加固定资产的同时，还增加固定基金这一净资产；固定资产计提修购基金时，直接增加专用基金这一净资产，结果使得事业单位净资产科目重复计算，同时包含了固定资产的原值和计提的修购基金，虚增了净资产。固定资产在使用的过程中，必定会有一定程度的磨损消耗，使得固定资产的实际价值与账面价值产生差额，如果不计提折旧又会导致其总价值不合实际地虚增。总之，旧制度下固定资产的核算不能准确、及时地反映固定资产净值，不能提供完整的成本核算信息。一方面不能满足会计信息质量的全面性、准确性、可比性、有用性等要求，另一方面不利于事业单位对固定资产的管理，造成账实不符，闲置浪费等情况使得财政资金无序支出。

　　二、新制度下固定资产会计核算变化

　　（一）重新界定固定资产的价值标准和范围新制度规定将固定资产的单位价值标准从以往的800元提高到1000元以上（其中专用设备的单位价值为1500元以上）。新制度按综合分类仍将固定资产范围划分为六大类，包括房屋及构建物；专用设备；通用设备（包含公务车辆）；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。变化的是，新制度将一般设备改为通用设备；取消了其他固定资产，而在图书类别中增加了档案；另外增加了家具、用具、装具及动植物这一类别。同时，新制度还对构成相关硬件不可缺少的应用软件、经营租赁租入等固定资产的处理作了特殊说明。新制度结合我国事业单位实际工作情况，比旧制度更科学、明晰地界定了固定资产的范围。

　　（二）简化固定资产取得的核算过程新制度对外购、自建、改扩建、融资租入、接受捐赠、无偿调入等方式取得的固定资产分别核算。在核算方法上，取消了原有的科目"固定基金"，转而增加了一净资产科目"非流动资产基金"，主要用来核算固定资产等非流动资产。在该科目下设置明细科目用以核算事业单位购建固定资产等非流动资产所形成的留待计提资产折旧时予以冲减的额度。从科目性质可知，"非流动资产基金--固定资产"科目期末贷方余额所体现的就是尚未重建完毕的固定资产占用金额的部分。通过"固定资产"和"非流动资产基金"两科目的增减变动来核算固定资产的增减变化，达到了简化固定资产取得核算过程的目的。如果取得的固定资产有安装要求，首先在会计处理上先通过"在建工程"和"非流动资产基金--在建工程"这两科目核算，待安装完工交付使用时，其次调整"固定资产"和"非流动资产基金"科目的余额，最后做一个与"在建工程"与"非流动资产基金--在建工程"之前相反的分录冲销。需注意的是，对于改扩建、大型修缮后形成的固定资产，新制度中对该类应以原"固定资产"科目的账面余额减去"累计折旧"科目账面余额后的净额入账，而非旧制度下的原值为基础计算得出。

　　固定资产取得的会计处理如下：

　　1、无需安装：

　　借：固定资产/在建工程

　　贷：非流动资产基金--固定资产/在建工程

　　借：事业支出/经营支出/专用基金（外购、自建、改扩建）

　　其他支出（接受捐赠、无偿调入）

　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

　　2、需要安装：

　　借：在建工程

　　贷：非流动资产基金--在建工程

　　借：固定资产

　　贷：非流动资产基金--固定资产

　　借：非流动资产基金--在建工程

　　贷：在建工程

　　在新制度中，新增加了对外购的固定资产扣留其质量保证金的会计核算处理方法。当外购新的固定资产时，在确定其初始成本后按发票是否包含质保金两分类进行入账：

　　3、取得扣留质保金的固定资产：

　　（1）取得固定资产时：

　　借：固定资产/在建工程

　　贷：非流动资产基金--固定资产/在建工程

　　（2）取得发票时：

　　①含质保金的全款发票：

　　借：事业支出/经营支出/专用基金

　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

　　其他应付款（扣留期1年内含）/长期应付款（扣留期超过1年）

　　②不含质保金的发票：

　　借：事业支出/经营支出/专用基金

　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

　　（3）质保期满，支付质保金时：

　　借：其他应付款/长期应付款

　　事业支出/经营支出/专用基金

　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

　　4、融资租入固定资产：

　　（1）租入且支付相关费用时：

　　借：固定资产/在建工程

　　贷：长期应付款

　　非流动资产基金--固定资产/在建工程（差额）

　　借：事业支出/经营支出/专用基金

　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

　　（2）定期支付租金时：

　　借：事业支出/经营支出/专用基金

　　贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款

　　借：长期应付款

　　贷：非流动资产基金--固定资产

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