三、完善政府补助会计准则的建议

　　（一）政府补助全部计入资本公积

　　我国政府补助准则第8条规定：用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。这与国际会计准则的规定相同。虽然我国的会计准则与国际会计准则的趋同是大势所趋，但还应该与国情结合，制定出符合我国会计大环境的会计准则。我国政府补助有总量大、项目繁杂、对利润贡献大、持续性差等特点，加之钻规则的漏洞是企业的“强项”，这也就造就了一批靠政府补助艰难维持生计的企业。

　　2006年以前的会计准则规定，对附条件的补助和无条件的非现金补助计入所有者权益，对无条件的现金补助计入当期损益。本文认为如果将得到的政府补助全部计入资本公积，而非当期损益，可以在很大程度上遏制企业依靠政府补助进行利润操纵。政府补助与企业的生产经营没有直接关系，计入营业外收入颇为牵强。这一点可以参考长期股权投资准则。长期股权投资准则规定：同一控制下的企业合并，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。会计准则之所以把投资的溢价归入资本公积，就是因为这样可以防止企业利用关联方的投资获利。由于地方上市公司的数量是地方政府政绩考评的一项重要指标，地方政府与那些珍贵的“壳资源”有着千丝万缕的联系，对上市公司的救助可以实现政府与企业之间的双赢。所以，本文建议对政府补助的处理应该效仿长期股权投资准则，将其计入资本公积。

　　（二）加强政府补助的披露

　　由于将政府补助计入损益是符合国际惯例的，要想实现计入资本公积这一颠覆性的改革并非易事，也许要经历一个漫长的过程。在现有的会计准则基础上，更为有效的一个改进措施就是加强政府补助的披露。从目前企业披露情况看，部分企业并未严格按照规定进行分类和披露。例如，将一些特定类别的非经常性损益一并计入“其他”类，甚至将不属于当期的损益错误地计入当期的损益当中。有些报表使用者并非专业人士，在查阅报表时可能受困于一些晦涩难懂的会计术语，甚至被表面呈现的会计信息所误导，所以，使信息更加透明在一定程度上可以保护财务报表使用者的利益。

　　我国政府补助会计准则规定企业应当对下列信息予以披露：政府补助的种类及金额、计入当期损益的政府补助金额、本期返还的政府补助金额及原因。本文建议在财务报告中还应当披露当年计入损益的政府补助占净利润的比重及扣除非经常性损益后的净利润。除此之外，在利润表中增加毛利率项目。会计信息使用者可以通过毛利率直观地了解该企业的经营情况，由此排除了非经常性损益的影响。

　　（三）加强注册会计师对非经常性损益的审计

　　注册会计师应当重视对非经常性损益项目的审计。鉴于越来越多的企业利用政府补助这一利器达到扭亏保壳的目的，注册会计师也应该将更多的精力投入到非经常性损益的审计中，以此提高财务报告中信息披露的准确性。首先，应对上市公司财务报告中披露的非经常性损益的真实性进行核对，检查是否符合非经常性损益确认的条件。其次，还应该关注被审计单位对非经常性损益会计处理的合规性。比如企业收到不同形式的政府补助，按性质和内容不同可将其计入当期损益或递延收益，不同的会计处理对企业当期的利润会产生不同的影响。从当前状况看，注册会计师并没有充分关注非经常性损益的审计。监管部门在对上市公司年度报告的事后审核中，多次发现公司的非经常性损益金额不完整、内容披露不充分、分类不规范，甚至会计处理不合规等问题。对于这种心存侥幸，想要蒙混过关的企业，监管部门应该加大处罚力度。由此可见，加强注册会计师对非经常性损益的审计十分必要。

　　（四）增强与其他会计准则的联系

　　根据现行政府补助会计准则，政府对企业的债务豁免适用《企业会计准则第12号——债务重组》，所得税的减免适用《企业会计准则第18号——所得税》，但是在债务重组准则中对政府给予企业的债务豁免却只字未提，所得税准则中对所得税减免的规定同样难觅“踪影”。各个会计准则之间的“盲点”，甚至是相互矛盾的现象时有发生。本文建议在相关准则中对债务豁免、所得税减免等作出明确可行的规定，以增强各个会计准则之间的协调与联系。

　　相信随着会计准则的逐步完善，依靠政府补助来扭亏保壳的现象将走下历史舞台。

　　【参考文献】

　　[1]马慧，胡佳妮.政府补助对上市公司退市影响[J].财经界，2012（5）.

　　[2]潘越，戴亦一，李财喜.政治关联与财务困境公司的政府补助[J].南开管理评论，2009（10）.

　　[3]叶建芳，李娜娜.政府补助披露亟待规范[J].财政监督，2008（6）.

　　[4]肖振东.政府补助会计准则的演进与改进[J].财会通讯，2006（7）.

　　[5]深圳证券交易所网站（www.szse.cn）上市公司定期报告[EB/OL].

　　[6]巨潮资讯网（www.cninfo.com.cn）的有关资料[EB/OL].

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