摘要：会计信用建设是优化市场经济秩序的基石，不论是从会计信用体系框架的构建还是从目前会计信用缺失的原因分析，我们均发现会计信用是建立在政府、企业和中介机构这三个方面的三维博弈关系上的。本文拟分析会计信用建设中的这一关系，为建立合适的信用评价体系模式提供依据。

　　关键词：会计信用政府企业中介机构

　　一、会计信用体系

　　会计信用是信用概念在会计领域中的延伸，主要是指会计行为主体按照适用的会计准则，对其经济活动所产生的信息进行会计确认、计量、记录和报告等处理过程中所体现出来的诚实守信的思想观念和践约行为。会计信用是现代资本市场能够有效运作的媒介，其在资本市场上主要发挥两方面的作用，一是价值作用，另一个是对经济关系的调整作用。价值作用表现在货币流通和资金交换过程中，会计信用作为一种社会资本，一种特殊商品而存在，可以通过提供诸如商业信用等具体信用的使用产生一定的经济效益，进而体现会计信用的价值。而会计信用的调整作用，是由于会计信息作为市场经济条件下分配社会财富的依据、配置经济资源的基础、评价管理当局业绩的标准和管理当局受聘、解脱委托责任的手段，会计信息质量与会计信用紧密相关，会计信用以会计信息真实性为依托，指导和规范从事会计活动的各个主体间的相互信任关系，从而起到维护信用活动双方利益和会计市场秩序的作用。

　　会计信用体系是一种社会机制，是一个包括资料收集、加工处理和提供服务三个环节紧紧相扣的庞大信息系统，它旨在建立一个适应会计信息交易发展的市场环境，推进一国的会计市场向信用经济方向转变。这种机制会建立一种新的市场融资规则，使社会资本得以形成，保证一国的会计市场走向成熟，有利于整个资本市场规模的扩大和市场经济的繁荣。简而言之，会计信用体系是社会信用征信机构依据相关的法律、法规及行业准则、制度等，搜集、加工处理并向社会公开提供企业、单位以及相关中介机构的会计信用信息的一个涵盖全社会的操作系统。

　　会计信用体系框架主要包括三个层面的内容：一是以企业为主，通过对各单位和会计人员进行激励约束，切实贯彻“守信者多助，失信者寡助”的信用意识，这一层面是会计信用体系的基础；二是以中介机构为主，通过建立规范的信用评价制度，使会计信用信息的采集、整理、评价及后续的激励约束成为现实，这一层面是会计信用体系的制度保障；三是以政府相关部门为主，各部门有机结合，充分利用自身优势，制定规划，总体协调，推进信用管理的立法，推进失信惩治机制的建设，加强征信行业的管理，这一层面是会计信用体系的执行。

　　二、会计信用缺失的原因分析

　　企业是市场经济中最基本的单元，而会计信用是信用关系中最具生命力的部分，会计信用体系的建立将极大地影响社会信用体系的建立。因此，会计信用体系的构建自然就成为建立社会信用制度的关键。会计是一项专业性很强的经济管理工作，必须要为会计信息需求者生产、提供和鉴证高质量的会计信息，以消除对方的会计信息劣势，满足其经济决策需要。但在现实中，由于体制、理论、社会环境、政府管理等多种因素，造成会计信用缺失，导致整个会计行业面临严重的信用危机，极大地阻碍了市场经济的健康发展。会计信用缺失的原因如下：

　　（一）在失信的社会环境中，会计难以独善其身

　　当今社会，市场上充斥着各种“欺骗”和“虚假”现象，信用缺失已经渗透到社会的各个领域和层面，会计信用的基石摇摇欲坠。毋庸置疑，在这种社会和市场条件下，人们逐渐淡化信用意识，最终形成一种扭曲的社会现象：制假、贩假者可以获得高额回报或者达到某种个人目的，守信者却无法得到社会的认可和尊重。于是，越来越多的企业借会计之手来达到造假行骗的目的。会计人员由于受自身社会地位和经济地位的限制，凭自身力量往往很难顶住来自社会各方面的压力和干扰，于是，自然就会发生“劣币驱逐良币”的现象。在此背景下，会计人员难以独善其身也就不难理解了。

　　为了使企业各项经济业务进行更符合实际的会计处理，使企业提供的会计信息真实、可靠、有用，会计制度对会计处理留有一定的选择空间，但如何合理选择制度，在很大程度上取决于会计人员良好的职业判断能力。2006年我国财政部发布的新会计准则更加注重会计人员的职业判断水平，会计主体的道德自由空间也因此扩大，这为粉饰会计信息提供了契机。

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