（二）政府惩治力度不理想，违规成本低是会计信用缺失的动力

　　我们运用博弈理论，分析会计信用建设中企业、信用中介机构与政府之间的三维博弈关系，看看政府的惩处力度大小是如何影响企业在会计信用方面的战略选择的。

　　假设我们现在处于一个以政府为主导、信用中介机构和企业共同参与，以信用中介机构科学评价、政府主管部门（权威机构）认定为纽带的会计信用评价体系模式下，企业、政府、信用中介机构是会计信用市场的参与主体。企业需要根据政府规定向信用评估机构提交资料，获得相应的信用等级。政府需要维护整个社会的市场经济秩序，根据信用评估机构做出的评价结果予以处理，并对被评单位进行抽查。而信用评估机构需要对企业做出信用评价，将结果上报政府主管部门。现在有两个博弈参与人：（1）某企业；（2）政府。企业在会计信用方面有两种战略选择：（1）破坏会计信用；（2）改善会计信用。政府也有两种战略选择：（1）检查企业会计信用状况；（2）不检查企业会计信用状况。而这一博弈关系可能处于两种不同的情况下：（1）信用中介机构诚信执业，对企业的真实情况做出客观评价；（2）信用中介机构违反执业道德，受利益的驱使出具虚假评价报告。

　　假设企业既不改善也不破坏会计信用时，政府的收益为Y1（包括企业业绩改善、市场会计信用改善等），政府因企业破坏会计信用造成的损失为B，政府的检查费用为J1，因将评价工作给信用中介机构做市场化运作而支付的费用为F1。若企业的评价结果为破坏会计信用，政府将要求其承担损失S（S﹤B）。而企业破坏会计信用时的收益为Y2（包括会计造假带来的税收少交、融资便利等）。如果企业改善会计信用，需要付出成本C，此时获得的奖励与收益为Y3，但政府将给予企业奖励V，企业会计信用改善给政府带来收益为Y（Y﹥V）。根据以上假设可以建立信用中介机构评估结果为真情形下企业与政府的支付矩阵表（见表1）。

　　另一种情况，当中介机构受到利益驱使（如与企业的金钱交易、受权利压迫等）对企业的信用状况故意做出虚假判断时，当然这只针对企业试图掩盖自己破坏会计信用的事实，对企业改善会计信用并无影响。假设中介机构因此而获得的额外收益为M，如果政府检查发现中介机构造假，将要求其承担损失P，企业与政府的支付矩阵表见表2。

　　由此可知，信用中介机构诚信评估条件下，企业的行为选择取决于（Y2-S）与（Y3-C）的大小，我国目前的状况是Y3很小，S也很小，所以（Y2-S）﹥（Y3-C），也就是说，无论政府检查与否，企业的最优行为是破坏会计信用。当信用中介机构造假时，若政府不检查，企业破坏会计信用的收益最大；若政府检查，企业的行为选择取决于（Y2-S-M）与（Y3-C）的大小，而（Y2-S）﹥（Y3-C），那么最终主要取决于M的大小，中介机构是否会冒险做出虚假评估，则取决于M+F与P的大小。目前我国的P很小，导致评估机构的造假肆无忌惮，企业只需用比（P-F）多一点点的成本就可以更改自己的信用状况，蒙蔽社会。也就是说，破坏会计信用是企业的占优策略。

　　从近三年我国对经济违规所作出的处罚情况可见，政府的惩处多是在行政方面，经济处罚很少甚至为零，违规所获得的收益远大于违规所付出的成本，这为会计信用的缺失提供了经济利益上的诱惑因素。因此，为了遏制信用中介机构造假和企业破坏会计信用，政府需加大对失信行为的惩治力度，提高S与P的处罚限度。

　　三、结论

　　通过以上对会计信用缺失的原因分析，我们发现：出现会计信用缺失是企业、政府与中介机构相互博弈的结果。因此，要建立会计信用评价体系，需要三方的共同努力。笔者认为，应建立一个符合我国国情的以政府为主导、信用中介机构和企业共同参与，以信用中介机构科学评价、政府主管部门（权威机构）认定为纽带的会计信用评价体系，从定量、定性两个方面制定会计信用评定考核标准，并依据考核评定结果划分等级，规范会计信用评价程序、评价结果应用、相应后续管理等会计信用评价体系内容，并从培育规范的信用评价机构、优化会计信用法制环境、强化会计信用激励约束机制、完善信息披露公示制度、强化信用意识与信用环境五个方面，为会计信用评价体系的正常运行提供制度保障，并与会计信用评价体系相互渗透，建立完善的会计信用体系。

　　参考文献：

　　1.耿菲.会计信用评价体系构建研究[D].青岛理工大学，2010.

　　2.李占国，单雪文.完善信用评价体系强化会计信息质量[J].上海电机学院学报，2009，（6）.

　　3.蒋红芸，蒋超利.会计信用体系构建初探[J].中国管理信息化，2005，（7）.

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