【摘要】企业所得税会计就是要按照税法的具体要求，在规定的时间内，按照法定的相关程序将企业的应税所得全面完整地进行确认与计量，及时地反映应税所得与会计利润之间的差异，并将这些差异按照性质的不同，采用特定的会计处理方法将其在会计报表上系统地反映出来的岗位。但从新的所得税准则《企业会计准则第18号--所得税》的执行中，就有令许多企业会计师和财务负责人感到头痛的内容。调查研究发现，这里面存在几个方法论方面的认识误区问题，需要正视。因此，企业所得税会计必须要对这些偏差进行不断的完善，这样才能更好地发挥企业所得税会计的职能。

　　【关键词】企业所得税；所得税会计；会计准则；执行

　　一、所得税会计的基础

　　所得税会计核算方法问题是所得税会计研究的基本问题，具体包括企业在核算所得税时，根据会计准则及税收制度规定对所得税的费用、当期应交所得税、递延所得税等项目应如何进行确认及计量。具体包括：应付税款法、纳税影响会计法（递延法和损益表债务法）、资产负债表债务法。

　　然而，在日常工作中，相关从业人员仅仅是进行了方法上的调整，并未深入学习、认识其精髓所在，导致了所得税会计在具体的执行中存在诸多问题，影响整体会计管理的效果。

　　理论指导实践，理念决定方法，所得税会计的概念及规定就是具体实践中所得税会计方法应用的依据。那么，企业到底应当采用什么样的会计核算方法，对所得税会计属性的正确认识是其理念基础。依据《企业会计准则第18号--所得税》的规定，企业所得税会计核算方法的内容包括：应付税款法、纳税影响会计法（递延法和损益表债务法）、资产负债表债务法及其理念。以下将做具体研究说明：

　　（一）应付税款法

　　以"收益分配观"为基础，应付税款法是所得税会计的基础方法"。收益分配观"是"企业主体论"的引申，企业主体论以业主权益计量理论为理论基础，其核心内容是：区别于业主的具有独立性质的主体，其收益包括因企业而产生的所有收益；而业主的收益则是股东利润，由企业分配给股东。从实质上来讲，企业主体的收益是具有共享性的，其收益与企业以外的利益相关者有关，其分配内容包括：支付给债权人的利息、股东利润、政府所得税。

　　应付税款法是企业的基础所得税会计核算方法，以利润分配的视角，依据收付实现制原则，按照税法计算所得税费用。应付税款法的计量，无须以收入、费用相关制度限制，亦与资产、负债等概念定义关系不大。非常明了，所得税费用就是本期应交所得税款。

　　（二）递延法、损益表债务法

　　纳税对所得税会计的影响包括：递延法、损益表债务法"。收入费用观"是纳税对所得税会计产生影响的理论依据。递延法、损益表债务法等方法对所得税的确认及计量的理论基础就是"业主权理论"之"收入费用观""。业主是企业权力的核心，是企业资产的持有者，也是企业负债的承担人，业主的最终权益是企业的净资产"。业主权益的增加是企业收入的表现形式，业主权益较少则预示着企业的费用支出。业主的最终受益是收入减去费用的净收益，扣除企业所得税。

　　从所得税会计处理程序来看，收入费用第一步是计量所得税费用；第二步是对计入资产、负债的价值或者递延税款增加或者减少的确定计量；其计量依据是所得税费用与会计收益的配比关系；递延税款作用是平衡各个计量项目的所得税会计处理。递延税的余额体现在利润表中就是所得税费用与资产负债表中的应缴纳所得税的平衡量。

　　强调和偏重与本期会计利润的配比，是递延法、损益表债务法确认、计量所得税费用的特点。通过对企业会计税前利润和应缴纳所得税额的对比，从而得出其时间差异性，进而对时间差异性进行分期摊配。

　　（三）资产负债表债务法

　　资产负债表债务法，是以"资产负债观"为依据，建立起来的对所得税进行确认和计量的办法。从会计处理程序方面来看，资产负债观首先要确认具体的交易或事项是否形成了资产、负债或者是否引起了资产、负债价值的增减变化，进而确定企业所得税费用；就资产负债表债务法的计量依据而言，根据有关资产或负债的变动计量所得税费用，将所得税费用的计量与企业净资产的增减变动（不包括权益所有者投资的及因向所有者分配引起的增减变动）相联系。

　　"递延所得税资产"和"递延所得税负债"在所得税会计处理中有着非常重要的作用，它们的余额观全面、多方位地反映了交易或事项发生后产生的所得税收益以及产生的相关义务，并且必须符合资产与负债的定义。

　　美国证券交易委员会对资产负债观进行了权威性的界定："资产负债观是相关部门制定会计准则最适应的基础，它为资产负债观的经济实质提供了最合适和精确的概念诠释"。以计税基础和它的账面价值作为衡量和确认递延所得税资产和递延所得税负债的基础，资产负债表债务法对资产和负债进行确认其增减变化，确定所得税费用被其影响的金额大小。资产负债观强调资产、负债存量的真实性、可靠性及完整性。

　　综上所述，可以得出以收益分配观为视角的应付税款法中，企业没有纳税差异；时间差异性对企业所得税所产生的影响，使得未来的企业所得税调整至本期的所得税费用；实际缴纳的所得税费用和应当缴纳企业所得税的比较结果就是递延所得税；基于资产负债观基础的所得税会计核算方法，以暂时性差异产生的原因及资产收益观对当期期末资产、负债的影响，进而对所得税费用进行调整，促使企业的财务状况、会计信息及未来现金流量有精准的定位，预测价值也相应得到提高。可以肯定的是，收益分配观、收入费用观、资产负债观三者是符合企业经营发展目标的，同企业的战略发展规划、企业追求以最小的成本获得最大的收益的理念是一致的。

　　二、所得税会计的关键

　　那么，关于暂时性差异分析表，人们有着怎样的理解性误区呢？普遍情况下，人们对暂时性差异的记忆都是经验主义的死记硬背，跟表1所示的结构进行记忆。但是，对于所得税会计的计税基础、暂时性差异的概念、内容、内涵等理解不透，经常发生应纳暂时性差异与可抵扣时间性差异相混淆，递延所得税负债与递延所得税资产相混淆、企业所得税的会计处理步骤与企业会计信息相混淆的误差。

　　综上所述，思路决定办法。搞清楚三种会计核算办法、所得税计税基础、暂时性差异等理念，基本上就掌握了企业所得税会计的关键。

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