内容摘要：风险导向审计政策的实施对我国上市公司带来了一定的影响，其中之一就是审计费用的变化。本文在了解我国审计费用变化趋势的基础上，对影响审计费用的各个变量进行分析，通过建立二元Logit模型，系统论证了资产总额、流动比例、净资产收益率、流通股比例、独立董事比例和审计意见对上市公司审计费用的显性作用。文章最后提出了上市公司提高审计质量、降低审计费用的具体对策和建议。

　　关键词：风险导向 审计 上市公司 影响 研究

　　我国上市公司审计费用的特点及相关数据

　　审计费用即会计事务所提供的审计服务的价格，是由审计客户提供给审计师的报酬。审计费用取决于审计师的工作量和单位工时价格，审计费用受到众多因素的影响。

　　近年来我国审计费用的变化出现了以下问题：审计费用标准不够清晰，缺乏统一的计费标准，西方国家的审计费用一般与公司规模、审计风险、业务工作量等有关，而我国审计费用的确定复杂多样，大部分通过会计事务所与上市公司探讨决定，并且我国上市公司的审计费用普遍低于国外的上市公司；审计市场存在很多漏洞，缺乏规范的法律法规，内幕交易、操作股市等欺诈行为较为严重；审计师利用不对称信息进行“寻租”的情况客观存在；法律对审计实务中起诉主体、诉讼起点、赔偿金额等的规定往往与事实相差较大，导致审计师不能很好地承担相应的法律责任，审计费用与审计师应该承担的审计风险不对称；我国市场中存在由经营者承担审计费用的情况，这可能导致经营者利用审计费用的高低来影响审计师决策的独立性；我国缺乏有效的审计披露机制，这使得审计数据之间无法进行横向对比。

　　我国自2007年开始实施新的审计风险准则。新的以风险导向为基础的审计理念给上市公司的审计费用带来了诸多变化。本文以2006年的1139家上市公司为基本研究数据；2007 -2011年数据均设定为与2006年相同的1139家上市公司的审计费用，以便使数据具有可比性。上市公司审计费用一般金额较高，因此在分析上市公司审计费用时，对审计费用进行取对数化处理。

　　处理过程中对2006年、2007年、2009年和2011年四个年份的关键值作了线性修正，以便使结果更加准确。对数化处理后可以发现（见表1），我国上市公司审计费用在2006 -2011年整体变化不大，四条关键线大部分呈现基本重合状态，但是2007年的审计费用波动幅度较大，说明2007年审计风险准则的改革对上市公司的审计费用产生了影响。

　　从表1中的均值和中位数可以看出，我国上市公司2006 -2011年的审计费用呈现逐年递增的趋势，但增长幅度较小，与上述对数化处理的结论相一致。其中，上市公司审计费用的方差除了2007年略有增大之外，2008-2011年均逐渐缩小，审计费用的波动幅度在2007年达到最大，由于2007年为审计风险准则实施第一年，审计费用变化较大，此后上市公司中大部分审计费用呈现增长趋势。偏度和峰度的变化趋势与方差的变化趋势一致，均在2007年达到最大值，然后呈现逐年递减趋势，上市公司审计费用呈现正态化趋势。

　　上市公司审计费用影响因素的实证分析

　　Simunic（1908）运用多元线性回归的方法分析审计成本、会计事务所的利润和预期损失三个方面对审计费用所产生的影响。国内外的研究均从 Simunic模型的基础上修正而来，因此本文以Simunic模型为基本模型进行改进建立审计费用的Logit模型。

　　Simunic模型中审计费用采用取对数的方法，本文计划采用Logit模型，假设上市公司审计费用大于平均审计费用的取值为1，审计费用小于平均审计费用的取值为0，被解释变量则转化为二元选择变量，可建立二元选择模型。二元选择模型中解释变量是从公司规模、财务风险、经营风险、公司治理结构进行选取的，包括资产总额、资产负债率、流动比例、净资产收益率、流通股比例、独立董事比例和审计意见。

　　资产总额（Asset）。总资产在一定程度上能够反映上市公司的规模，公司规模是影响审计费用的重要因素。通常情况下，上市公司规模越大，扩大了公司审计过程中涉及的经济业务范围，增大了建立内部控制系统的难度，同时增加了审计师进行控制测试和实质性测试所耗费的精力。由于上市公司的资产规模庞大，因此选用资产总额的对数作为反映公司规模的变量。本文认为公司规模在一定程度上与审计费用呈现正相关。

　　资产负债率（Lev）。资产负债率的计算公式为负债总额/资产总额。资产负债率反映债权人的资产在企业总资产中所占的比重，在一定程度上说明上市公司偿债能力的总水平，表明上市公司资产对债权人权益的保障程度。对于上市公司而言，资产负债率应维持在一定水平，过低的资产负债率无法满足财务杠杆利益，过高的资产负债率导致上市公司未来的偿债能力增大，上市公司的财务风险增加，会计事务所的审计风险增大，审计费用相应提高。资产负债率与审计费用在一定程度上呈现正相关。

　　流动比例（CFL）。流动比例的计算公式为流动资产/流动负债。流动资产是偿还短期负债的基本保证，用流动比例来衡量上市公司短期偿债能力，反映上市公司的财务风险。上市公司的流动比例越高，短期偿债能力越强，公司出现资不抵债的可能性越小，会计事务所的审计风险降低，审计费用减少。反之上市公司流动比例越低，财务风险增大，审计风险越大，承担审计责任增加，审计费用增高。流动比例在一定程度上与审计费用呈现负相关。

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