净资产收益率（Roe）。净资产收益率的计算公式为净利润/净资产。净资产收益率反映上市公司的盈利能力，盈利能力影响企业的可持续经营能力及公众对上市公司价值的判断，盈利能力是股东评价经营者的重要指标。当企业盈利能力差，上市公司越可能伪造财务报表来获得市场支持，会计事务所的审计风险增加，必然加大对盈利能力差的上市公司的审计力度，提高了审计费用。净资产收益率越低代表企业盈利能力越差，审计费用越高。因此，净资产收益率在一定程度上与审计费用呈负相关。

　　流通股比例（Flow）。流通股比例计算公司为流通股股数/总股数。流通股比例反映公司的股权结构，公司股权结构可以反映公司治理结构。在我国上市公司中，“一枝独秀”的情况较为严重，一股独大有可能导致大多数小股东的利益得不到保护，大股东在谋求利益最大化的同时损害了小股东的利益，导致审计风险增加，审计费用增长。流通股比例越大，一股独大的可能性越小，审计费用越小。流通比例与审计费用在一定程度上呈负相关。

　　独立董事比例（inde）。独立董事比例为独立董事的个数/股东总数。上市公司用一定比例的外部董事来增加董事的独立性，确保董事对经理层的监督作用。独立董事形式上与经理层独立，任务是为了保护上市公司的整体利益，保护小股东的合法权益。由于独立董事职务上的特殊性，独立董事将积极实施监督规则，促使上市公司财务风险和经营风险降低。独立董事比例越高，会计事务所审计风险越小，审计费用越低。独立董事比例在一定程度上与审计费用呈负相关。

　　审计意见（Opinion）。上市公司上一会计年度的审计意见。我国针对上市公司的审计意见类型一般分为两种：标准审计意见和非标准审计意见。上一会计年度非标准审计意见有可能导致会计事务所更加谨慎，会耗费会计事务所更多的精力和时间，同时非标准审计意见的确定表明上市公司在经营、管理方面存在较强的不确定性，增加审计风险，综合导致审计费用增加。在改变量的设置过程当中，上一年度出具标准审计意见的为“1”，出具非标准审计意见的为“0”。

　　本文数据来源于深圳国泰安数据库，以2012年我国1664家上市公司的数据为样本进行分析。数据处理过程中遵循剔除审计费用披露不全的样本、剔除其他控制变量数据披露不全的样本、剔除无法确定公司会计年度的样本，保证样本的可靠性和可比性。运用Eviews6.0对数据进行处理，得到模型如表2所示。

　　从表2中可以得到，在显著性水平为0.05的情况下，模型1中资产负债率和净资产收益率没有通过显著性检验，与解释变量假设不一致，说明在实施风险导向审计的情况下，审计师不仅仅关注审计客体的经营状况，而把更多的注意力放在行业状况、外部环境等方面。模型2中删除了资产负债率和净资产收益率两个变量，在显著性水平为0.05的情况下，资产总额、流动比例、净资产收益率、流通股比例、独立董事比例和审计意见均通过显著性检验，表明这些变量均对审计费用产生显著性影响。由于该模型为二元选择模型，变量系数的大小并没有经济意义，只能反映解释变量与被解释变量之间的相关关系。资产总额的系数为正数，说明资产总额越高，公司规模越大，该上市公司审计费用高于平均审计费用的可能性越大。流动比例、净资产收益率、流通股比例、独立董事比例和审计意见的系数为负数，说明上述变量越小，财务风险和经营风险越大，盈利能力越差，该上市公司审计费用高于平均审计费用的可能性越大。

　　对策建议

　　本文针对上述分析提出以下建议：

　　一是我国审计制度和政策与国际接轨是大势所趋。实践证明，实施风险导向审计虽然增加了会计事务所的工作难度，但提高了审计质量，降低了上市公司的审计风险。应该说，风险导向审计是会计事务所立于不败之地的重要法宝。

　　二是政府应该不断加强对审计市场的监督和宏观管理。有效的监督能够创造优良的市场，政府加强对审计市场的监督有利于降低会计事务所与上市公司的“寻租”行为，降低市场波动的风险。审计市场的良好运行有利于审计费用的合理确定，从而促使整个审计行业公平健康发展。从会计事务所内部着手，加强会计事务所内部业务层面的质量监控，同时从外部监督着手，建立完善的法律法规。

　　三是要建立有效的审计风险溢价模式。我国审计市场对审计质量要求不高，会计事务所存在低价招揽业务的情况。政府在审计费用忽高忽低、市场失灵的情况下，应当适当对审计市场进行干预，引导审计行业呈现公平竞争状态。

　　参考文献：

　　1.毛钟红.我国审计收费影响因素的经验分析[J].财会通讯，2008（4）

　　2.姚可.关于我国审计费用支付方式的理性思考[J].时代金融，2007（5）

　　3.吕联盟.我国上市公司审计费用决定因素的实证分析[J].陕西农业科学，2010（5）

　　4.刘婷婷，朱锦余.我国A股上市公司审计费用决定因素分析[J].经济问题探索，2010（10）

　　5.焦莹芳.不变更会计师事务所条件下审计费用变化的影响因素研究—基于我国深市A股市场的实证研究[D].北京交通大学硕士论文，2007

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