（二）税收政策效果分析

　　1. 增值税

　　（1）现行税收政策存在的问题

　　①增值税起征点适用范围存在歧视。目前增值税起征点的适用范围仅限于个人（包括个体工商户和其他个人），起征点调整只适用于符合小型微型企业条件的个体工商户，个人独资企业和合伙企业不适用该优惠政策。但在实际中，一部分个人独资企业、合伙企业与个体工商户只是注册类型不同，其经营方式及收入实现差异不大。

　　②小规模纳税人进项税额不得抵扣降低其竞争力。小规模纳税人不得抵扣进项税额，不能自行开具增值税专用发票。小微企业多是小规模纳税人，当企业增值率小于21.4%时，小规模纳税人的实际税负高于一般纳税人。若客户只接受按法定增值税税率开具的增值税专用发票，小微企业交易成本上升。

　　（2）企业税负分析

　　我们选取了萧山10家代表性的大型企业和小微企业2011年的财务报表，进行计算和分析。下表中A到E为小微企业，F到J为大型企业。增值税税负率=增值税额/不含税销售收入*100%；主营业务利润税负率=应纳税额/主营业务利润*100%

　　小微企业与大企业的税负率无明显差异，甚至有些小微企业的增值税税负率低于大企业。但同时，小微企业的利润率明显低于大企业甚至为负。

　　据了解，在经济不景气的背景下小微企业多采用薄利多销的形式运营，以增加营业收入，提高资金周转率，因此小微企业产品的增值额较少，增值率较低，从而增值税税负率也较低。

　　2. 企业所得税

　　（1）现行税收政策存在问题

　　①小微企业所得税优惠力度偏小。其一，所得税的目前只适用于小型微利企业，远小于小型微型企业标准的范围；其二，年应纳税所得额低于6万元（含）的小型微利企业，其所得减按50%计人应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，但每月优惠额与个人所得税中工资、薪金所得中每月3500元的扣除额相比，差距明显；其三，核定应税所得率或核定应纳税所得额的方式征收企业所得税的企业，不能享受小型微利企业所得税优惠政策。

　　②亏损弥补政策对小微企业支持力度不够。现行税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后5年结转。但与发达国家相比，该弥补期限较短。并且不允许企业用以前年度的所得弥补亏损。小微企业普遍经营项目单一，投资风险集中，生命周期较短，不允许亏损向前弥补或退税不利于分担小微企业的投资风险。

　　（2）企业税负分析

　　分析选取的10家萧山企业2011年的报表，其中A到E为小微企业，F到J为大型企业。

　　剔除小微企业中没有盈利即无需缴纳所得税的A、B企业以及大型企业中该指标数值极高的F外，所得税额与主营业务利润的比率在大企业和小微企业间几乎无明显差异，都在3.5%至4.5%之间浮动。

　　究其原因，按照现行政策的规定，大部分小微企业不能被纳入优惠税率的范围，使其与大型企业在所得税方面没有受到区别对待。所得税额与主营业务利润相差不大实际意味着小微企业在承受着相对偏高的税负。

　　四、税收政策改进建议

　　综合前文对促进小微企业的税收政策各方面的分析，我们认为增值税存在着起征点适用存在歧视、小规模纳税人抵扣不足的问题，所得税存在着优惠力度偏小、亏损弥补政策支持力度不够的问题。在参考学者现有研究成果的基础上，我们提出以下完善税收政策的建议：

　　（一）优化增值税的政策建议

　　1. 放宽增值税起征点适用范围，使个人独资企业与合伙企业享受税收优惠。此外，向纳税人在注册税务登记时提供咨询，帮助其根据企业经营类型、成本费用等做出理性的选择。

　　2. 适度放宽对小规模纳税人进项税额抵扣的限制。允许小规模纳税人抵扣固定资产进项税额，拓宽增值税抵扣链条的覆盖面。企业发展初期在固定资产方面的投入较多，而收入很少，固定资产的进项税额的抵扣能减轻企业的阶段性税负，帮助企业度过初始的困难期。

　　（二）优化企业所得税的政策建议

　　1. 优化支持小微企业发展的优惠政策。一是建议提高小微企业标准，由范围较小的小型微利企业扩展到涵盖部分小型微型企业，可考虑将核定征收的小微企业也纳入优惠范围；二是赋予小微企业一定的缴税选择权，允许小微企业自主决定缴纳个人所得税或是企业所得税，选择以后不得变更；三是进一步降低所得税税率，可以考虑将小微企业分为两档：年应纳税所得额低于10万元，实行免税或按5%的税率缴税；年应纳税所得额在10万元至30万元的，按10% 的税率缴税，平均每月最高优惠2500元。

　　2. 调整小微企业亏损弥补政策。建议延长企业亏损弥补期限，并且试行企业亏损向前结转的办法，即对于当年出现经营亏损的小微企业，实行经营亏损向前结转五年进行弥补的办法，可由以前年度的盈利弥补当前的亏损，并退回已经缴纳的企业所得税。

　　参考文献：

　　[1]龚振中.支持小微企业发展的税收政策建议[J]，税务研究，2012.3，P53—55

　　[2]姜建民，刘剑.起征点调整相关问题待明确[J]，中国税务，2012.2，P42

　　[3]高琪，刘楠楠.可持续发展视角下的中小企业税收政策探析[J]，税务研究，2012.3，P31—34

　　[4]刘成龙.完善税收政策 支持中小企业发展[J]，税务研究，2011.6，P21—26

　　[5]中国企业年鉴2012，企业管理出版社

　　[6]安体富，杨金亮.促进小微企业发展的税收政策研究[J]，经济与管理评论，2012年第5期

　　[7]翟继光.中小企业如何用好税收政策[J]，中国税务，2012年第5期，P24—25

　　[8]中国统计年鉴2012

　　基金项目：

　　2013年浙江省新苗人才计划项目（2013R414002）。

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