雾霾危机背景下企业内部环境审计建设构想(2)

人气指数:点发布时间:2014-05-30 15:29 来源：http://www.zgqkk.com 作者：王雅琳

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　　（三）企业利益相关者的环保意识增强，企业经营风险增大

　　随着环保意识在公众中的普及，企业的利益相关者对企业的环境保护相关安排提出更高的要求，如员工希望获得更整洁环保、有利健康的工作环境，顾客希望获得不会对身体产生不利影响的环保产品，当地居民要求清洁的环境等等。一旦企业严重损害部分利益相关者的环保利益，企业将会面临巨大的经营风险。例如，2011年浙江海宁某能源公司由于环境污染问题引发当地500多名村民抗议，政府责令其停业整改。

　　（四）企业内审职责专业分工导致环境审计实施难

　　由于我国内部审计人员有较为细致的职责分工，而环境审计分散于企业业务流程的各个环节、企业各个职能部门和各类审计项目中，论文发表仅仅凭借少量专职环境审计人员或一种审计类型的一己之力是不可能完成企业环境审计任务的，也就无法实现通过环境审计达到增加企业价值、改善企业经营管理的目标。

　　三、构建企业内部多元环境审计的基本框架

　　国际内部审计师协会（IIA）在2009年对内部审计的定义是：“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”鉴于上文所述企业存在着多元环境审计的需求，为实现内部审计增加企业价值和改善企业运营的目标，本文通过借鉴国家审计的多元环境审计工作格局和对国有企业内部审计项目类型划分的基础上，提出构建企业多元环境审计的基本框架的构想（见图1）。

　　（一）财务审计——环境审计是该类型审计的一项重要内容

　　财务审计是内部审计部门对企业内部的各项经济活动的资金流动情况进行监督的活动，企业与环境保护等相关的活动通常也伴随有资金流动。在企业内部财务审计过程中，监督检查与环境审计相关的企业经济活动，也就实现了企业环境审计的部分目标。财务审计可能涉及的环境审计内容有：第一，检查企业与环境相关的税费的计算、缴纳情况；第二，检查企业与环境保护相关的信贷资金情况；第三，检查与企业财务相关的政策执行情况和奖惩情况等。环境审计是企业内部财务审计的一个重要组成部分，在进行财务审计的同时可以实现环境审计的部分目标。

　　（二）固定资产投资项目审计——环境审计是该类型审计的一项必审内容

　　企业固定资产投资项目审计从立项、设计、施工到竣工决算的全过程都不可避免的涉及环境审计，环境审计是固定资产投资项目审计的一项必审内容。固定资产投资项目审计可能涉及的环境审计内容有：第一，关注固定资产投资项目建设是否符合相关的环保政策法规；第二，关注固定资产投资项目是否符合国家扶持的环保项目条件，能否获得税收优惠和政策扶持；第三，关注固定资产投资项目是否获得环保收益等。通过嵌入到固定资产投资项目审计中的环境审计，运用系统化、规范化的方法，评估和防范企业固定资产投资项目带来的环境风险，提供增加企业价值的咨询服务。

　　（三）内部控制审计——环境审计是该类型审计的一项重要内容

　　内部控制审计就是确认、评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计是否合理和是否得到了有效执行，分析内部控制存在的缺陷及其形成原因，提出改进内部控制建议。企业用于防范资源环境风险的制度安排蕴含于内部控制中，因此内部控制审计可以完成环境审计在内部控制制度安排方面的审计工作。内部控制审计可能涉及的环境审计内容有：第一，企业的内部控制设计是否能够有效预防资源环境带来的风险；第二，企业预防环境风险的内部控制是否得到有效执行。

　　（四）经营审计——环境审计是贯穿企业经营全过程的一项审计内容

　　法国管理学大师亨利·法约尔将经营划分为六种职能活动，分别是技术活动、商业活动、财务活动、安全活动、会计活动和管理活动，因此经营审计是包含以上六种职能活动的审计。经营审计可能涉及的环境审计内容有：第一，企业是否采用了符合相关环境标准的技术，是否会因为环境污染和资源浪费受到有关部门的处罚；第二，企业所从事的商业活动是否污染环境使得企业声誉受损或经营效益受损；第三，企业采购的原料、生产的过程和销售的产品是否受到来自资源环境方面的限制，影响企业的可持续经营；第四，企业的工作环境是否安全环保，不会引起员工不满等。企业的经营涵盖企业的整个价值链，而这个价值链又受到来自国内的环境保护法律法规和监管体系、国外贸易“环境壁垒”、利益相关者的环保诉求等多方面的影响。因此，从经营审计入手，可以有效监督企业整个价值链上的环境风险，为企业提供改善经营的咨询服务。

　　企业内部审计还有其他的审计项目涉及环境审计问题，企业可以根据其自身的内部审计项目、经营管理活动和行业特色设计，在上述多元环境审计基础框架的基础上，丰富完善自身的多元环境审计框架。

　　四、企业多元环境审计框架的应用构想（图2）

　　现阶段，我国的企业内部审计的资源还不是很充分，企业的内部人员数量也不是很多，单独安排人员进行环境审计的可能性不大；而且企业出于成本效益原则的考虑，也不会大量扩张内部审计人员队伍。即使企业有专门从事环境审计的人员，仅仅依靠少数审计人员，仅仅通过某个环境审计项目，也无法完成整个企业集团的环境审计任务。因此，针对目前的内部审计实际情况，建议企业通过已经开展的审计项目资料，构建企业多元环境审计的模式，以实现增加企业价值和改善经营的企业内部审计目标。

　　综上所述，本文探讨了在企业内部审计资源比较有限但企业又迫切需要开展环境审计时，应用这种多元环境审计框架，既可以实现现有审计资源的深化利用，又可以实现企业环境审计的目标。笔者还将会对在企业已经存在环境管理系统的情况下，如何应用企业多元环境审计框架进行后续研究。

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