【摘 要】 改革开放以来，我国经济突飞猛进，税收成为支撑我国国家职能和保障国家安全建设的重要资金来源之一。然而，我国社会主义初级阶段，税法正在完善中，加之部分纳税人纳税意识不强，导致出现个人所得税的流失现象。针对我国个人所得税的流失，我国政府有关部门应该完善个人所得税课税模式，合理界定和扩展个人所得税的税基，完善个人所得税征管方式，加强公民的纳税意识，建立健全个人所得税收入规范制度，中央和地方积极合作，制定和颁布明细的税收征收管理办法等，进一步防止我国个人所得税的流失。

　　【关键词】 个人所得税； 税收流失； 征收管理； 税制改革

　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）14-0103-05

　　当前随着我国社会主义经济的发展，个人所得税流失现象严重，据有关部门的权威统计，每年我国个人所得税流失额在50%以上。个人所得税的流失，不但严重影响到了政府的收入，而且也影响到了税收对居民收入的调节作用。

　　一、我国个人所得税流失状况分析及其表现方面

　　（一）我国个人所得税流失状况分析

　　2012年我国个人所得税收入达5 820.24亿元，较2011年下降3.9个百分点，比2011年增速下降29.1%。2012年个人所得税占税收总收入的5.8%，见图1。

　　但换个角度看，这个数字并不乐观。2001年全国税收总共达15 000亿元，个人所得税仅占全部收入的6.6%，印度在1992年就达到了7.68%，发达国家平均为30%，而中国如果能达到15%的话就是2 250亿元，目前还少一千多个亿。2000年个人所得税还是400多亿元时，国家行政学院博士焦建国曾测算过个人所得税的实际总量，认为流失税款在500亿元左右，而2011年他认为流失税款应该在1 000亿元左右，真正应征税额远远大于实际征收的数额，两者的差额仍在两倍以上。可见我国目前个人所得税流失的情况十分严重。2002年6月，由中国经济景气监测中心会同中央电视台《中国财经报道》，对北京、上海、广州700余位居民的访问调查，结果显示：调查中除23%的受访居民表明自己不在纳税人范围外，24.7%的受访居民宣称自己按时按量完全缴纳个人所得税，与此同时分别有33.4%、18.2%的受访居民承认只缴纳部分个人所得税或完全未缴纳个人所得税，两者合计51.6%，是完全缴税者的2.1倍。由此可见，我国的逃漏税现象严重，人们纳税意识不强。

　　根据国家统计局此前公布的数据，世界各个国家，个人所得税占GDP以及税收总收入的情况见表1。

　　从表1可以看出，我国总税收占国民收入比重以及个税占国民收入比重均低于世界发达国家，加之我国个税流失严重，个税对国民收入GDP的贡献率就更低了。

　　（二）个人所得税流失表现方面

　　1.居民个人收入隐性化非常严重

　　在我国目前居民个人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占较大一部分。2002年在我国8万多亿元的居民储蓄存款余额中，有2万亿元左右属于公款私存和各种形式的灰色收入和黑色收入。由于个人在取得这些收入时根本就不进行纳税申报或申报不实，税务部门无法如实掌握居民个人的收入来源和收入状况，也就谈不上对其征税。

　　2.个人所得税代扣代缴单位没有依法履行代扣代缴的职责

　　浙江省某市税务部门在进行个税的专项调查中发现，该市电力厂高级技术人员的月工资在一万元到五万元之间，管理人员的月收入也在千元以上，而单位却没有依法履行代扣代缴个人所得税的职责，使得这些应纳税人员都没有缴纳个人所得税，导致了税收流失。

　　3.纳税人或代扣代缴人采用化零为整、虚报冒领的手段逃避个税

　　这主要是利用我国个人所得税对一些应税所得项目的起征点、扣除费用等宽免规定，将收入化整为零，分散成多次收入领取，或者是以多个姓名虚报冒领本属一个人的收入等手段来逃避交纳个人所得税。

　　二、个人所得税流失的原因

　　个人所得税的流失是多方面的原因造成的，既包括主观方面也包括客观方面，主要包括以下几点：

　　（一）课税模式具有弊端

　　个人所得税的征税模式，目前世界上最普遍的分类标准为三类，即混合所得课税模式、综合所得课税模式、分类所得课税模式。而我国在个人所得税的征收模式上方式不唯一，有的按次征收；有的按月汇缴，年终做汇算清缴；有的按月征收。个人所得税课税模式混乱，无统一的形式，容易造成避税现象。纳税人往往通过转移课税类型，分解应纳税收入，从而造成纳税人能够刻意地虚增费用，减少应纳税所得额，降低相应级别的税率，达到纳税人避税的目的。课税模式上的分项扣缴也导致了税源的不真实，一些纳税人正是利用了课税模式上的弊端达到少纳税的目的，造成了个人所得税的流失。

　　（二）税收征管环节存在漏洞

　　我国在税收征管环节存在纳税人信息资料没有达到共享化的程度问题，征管手段较为落后。由于个人所得税具有零星和分散化的特点，这就要求相关的税收管理部门要建立起敏感和灵活机动的现代化信息网络。但是，目前我国对个人所得税的税收征管缺少现代化的能够使各省相互达成信息共享的网络化平台，同时加之我国没有建立起完备的个人所得税申报法规和有效的个人财产登记和稽核制度，这样就使得税务征管部门在个人所得税征缴方面存在信息不完整和信息不对称的漏洞，造成个人所得税的流失。

　　（三）公民纳税意识淡薄

　　公民的纳税意识在征缴个人所得税过程中起着至关重要的作用。公民纳税意识的强弱直接决定了税务机关纳税成本的高低和纳税机制运行效率的高低。医学论文在现代社会中，由于缴纳个人所得税纳税主体的个人素质参差不齐，特别是一些低素质的纳税人纳税意识淡薄，偷税、漏税现象十分严重。纳税人纳税金额申报不实，瞒报、虚报现象极其普遍。公民纳税意识淡薄体现在个人所得税纳税主体刻意隐瞒收入渠道和各种逃税、偷税行为。

　　公民纳税意识淡薄的根源在于公民对纳税的作用认识不到位。税收的一大作用是“取之于民，用之于民”，个人所得税将高收入者手中的税收用到科学教育研究、国防军队建设，保障了国家的科学技术和经济的发展以及国家的安全。而很大一部分个人所得税扣缴义务人，只看到了“取之于民”的那部分，而没有意识到“用之于民”的重要性。公民纳税意识淡薄，没有看到个人所得税款作为维持国家机器本身正常运转所需资金的一个组成部分，而且还是国家执行政治职能、提供公共产品、维持社会稳定的资金来源。此外，利己主义思想在个人所得税纳税主体的思想观念中根深蒂固，他们只看到了个人利益的流失，没有看到自己从缴纳税款中得到的利益补偿，造成纳税不主动、纳税不真实的情况，导致个人所得税的严重流失。

　　（四）居民收入难以有效确定

　　在经济日益发展的今天，公民取得收入的渠道也呈现出多样化的特点。许多人的收入途径不仅仅局限于单一的收入形式，而是存在各种收入并存的现象。居民个人收入难以有效确定很大一部分原因在于个人收入的隐性化，并且个人收入的隐性化成为了我国居民拉开收入差距的最主要的原因。税务征收机关目前对于个人所得税的征缴范围中的工资、薪金所得有着相对完整的规范化程序和监督机制，但是对于公民其他形式的个人收入却很难做到监督得力，有效征收，特别是对于一些灰色收入部分和一些不易有效发现的收入形式较难发现和监督，这在很大程度上造成了个人所得税的严重流失现象。

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