摘要：本文以2010年度沪、深上市公司为样本，研究了签字注册会计师的性别组成对审计费用率的影响。研究表明，女性组审计师5%的显著性水平上与审计费用率负相关，混合组与男性组审计师的审计费用率都要比女性审计师高。研究结论对会计师事务所的发展和审计市场质量的提高有一定的意义。

　　关键词：审计师性别 审计费用率 审计质量

　　一、引言

　　审计费用是审计产品的供给方即会计师事务所和审计产品需求方按照一定的标准协商确定的审计产品价格。合理的审计收费一方面能保持会计师事务所的独立性并促进会计师事务所的稳定发展，另一方面也能出具真实的审计报告并保证上市公司信息披露的质量，从而提高审计质量。关于审计收费的研究，目前大部分集中于从上市公司的特征、会计师事务所的规模、公司治理等方面进行研究。而近年来，有学者开始倾向研究审计师的特征，这说明审计师作为审计业务的执行者和审计收费的谈判者，对审计过程的决策和审计产出的质量有直接的影响。然而用审计费用来替代审计产品价格有一定的局限性。根据李补喜、王平心（2005）的研究发现，审计费用与审计费用率具有相同的影响因素，各影响因素对审计费用率的解释度远远高于对审计费用的解释度。因此用审计费用率代表审计定价效果更好，而且也不易受资产规模等因素的影响。本文从李朴喜的研究视角出发，研究审计师的性别差异是否会影响审计费用率。根据审计报告需要两名注册会计师签字，把审计师性别组分成男性组，女性组和男女混合组三类，并分别研究是否会对审计费用率产生影响。

　　二、文献综述

　　（一）国外文献 Wood et al.（ 1985）指出由于男女在团队中的认知功能不同，会导致完成任务的表现就不同。Johnson & Powell （1994）提出性别不同做决策和风险偏好也不同。Eagly & Carli（2003）则证明女性在领导方式上有优势。Schubert（2006）指出性别差异在对待风险的态度方面有重要影响。这些都表明：女性对待她们的工作期望更高，对待工作更认真；女性比男性更缺乏自信，因此她们更倾向于厌恶风险。K Ittonen & E Peni（2012）通过实证研究证明了审计师的性别会对审计费用产生影响，并且有女性的审计师组会明显提高审计费用。然而Fogarty（1996）和Collin et al.（2007）则提出女性审计师很难进入到高职位，比如说审计合伙团队，因此很少有机会获得高额审计费用，从而会降低审计费用。

　　（二）国内文献 施丹、程坚（2011）通过对2011年至2008年全部A股上市公司的实证研究发现女性组审计师和负向操纵性应计利润成负相关关系，并且其审计费用比男性组高。李江涛等（2011）通过2009年的沪深上市公司实证研究了审计师个人特征与审计费用率的关系，结果发现审计师个人特征中的性别特征对审计费用率未有显著影响。苗连琦（2012）通过对审计师性别差异和审计质量的实证研究，发现女性组审计师审计质量更高。综上可知，审计师性别差异会导致审计费用和审计质量的不一致，但是研究结果却并不统一。本文在以上研究的基础上，试图揭示审计师性别组成对审计费用率的影响。

　　三、研究设计

　　（一）研究假设 根据前人研究的性别差异，本文认为虽然女性较男性更谨慎且更厌恶风险，但是在中国会计师事务所中女性所占比率仍然不高。就以本文所研究的2010年度沪、深上市公司为样本来看，女性组为136个约占总样本数1242的10.95%，男性组为635个约占总样本数1242的51.12%，混合组为471个约占总样本数1242的37.92%。以此往前和往后推测，近几年内女性审计师的比率不会大幅剧增。这正如Fogarty（1996）和Collin et al.（2007）所说，女性审计师很难进入更高的职位，比如文中所说的签字审计师职位，那么就很少有机会索取更高的审计费用。另外中国固有的性别歧视虽然在很大程度上得到缓解，但仍然没有根除，性别工资差异仍然影响着审计费用。由此，本文提出以下假设：

　　假设1：女性组审计师的审计费用率低于男性组审计师的审计费用率

　　Bonner（2008）认为男性更倾向于高估自己的专业知识和能力，比女性更自信。Wood et al.（1985）等发现女性在谈判时交际能力比男性强，论文格式且对工作期望更高。因此，从上述两性各自特点来看，男性与女性审计师在工作中期望目标，风险偏好不同，处理问题的方式不同，如果把男女混合成一审计师小组，则双方需要更多的经历和时间协商审计意见，因此本文提出以下假设：

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