个人对于收入的管理，应当做到“廉”。“廉”就是少的意思，例如商品价格低廉，指的就是价格公道。“廉洁”的“廉”讲的是少拿少得，“洁”讲的是拿的、得的要有道理。孔子的弟子子贡到信阳去做长官，孔子告诫他：“临财莫如廉。”面对下辖地区庞大的经济实体，主管者只有管好自己的收入，少拿少得、得的有道理才称得上具备廉洁公正的品德。其实，廉洁也是“生财有时”的体现。违反了廉洁，虽然暴得其财，但却有可能断了恒常的、持续的财路，再也得不到收入了。孔子“生财有时”、“临财莫如廉”的思想对现在人们如何正当增加自己的收入和国家反腐倡廉仍有现实的指导意义。

　　四、会计制度化的努力

　　鲁国的司空具有会计专职功能。在孔子看来，田种不好，财物不增；不修城池，财物流散，都叫贫穷，贫穷就要整饬司空，向司空问责。这是会计专职化和责任化的一种表现，即会计工作要有专职人员负责，专职人员要为其会计职业行为负责。这样，为解决会计职业的人员和职责的制度问题提供了一个初步的方案。

　　所有的会计对象，都有其具体而微的数量化标准，这些标准形成了“礼”。礼之中，有相当多的内容属于制度化的会计条款。例如，孔子在中都做地方长官时，为百姓定下“四寸之棺、五寸之椁”的葬制标准；孔子做鲁国司寇期间，削减了鲁国超过礼制规定的三座都邑的城池，这些超标的城池都超过了“百雉”的标准。所谓“百雉”，是为度量城墙发明的一种很形象的同时表达长度和高度的单位，即一只野鸡飞的长度和高度的一百倍。一雉的标准尺寸是长三丈、高一丈。孔子对于超标的事物控制很严格，类似于我们今天对于超标公车、超标办公面积等方面的管理。

　　孔子推行的度量衡标准是周代的标准。例如，伸出手指知道寸的长度，伸开手掌知道尺的长度，伸开两臂知道寻的长度。三百步为一里，五十里的方圆可以建都市，百里方圆的土地可以建国都等。

　　孔子还重视会计程序。孔子的弟子子路做蒲地的长官时，与百姓一起修治水渠，发给每人“一箪食、一壶浆”。孔子不同意这种做法。孔子认为，百姓饥饿，子路应上报国君，“发仓廪以赈之”，而不是私下馈赠。从会计学角度看，子路应先上报国君，申请治渠赈济专款，子路选择的做法搅乱了正常的会计程序。孔子认为应维持正常的会计程序，遵守既定的会计制度。

　　五、结论

　　会计在我国起源很早。周代已设有管理贡赋税收、调节和考核支出的“司会”职务，当时的会计科目有“九贡”、“九赋”、“九功”、“九式”等分类，对会计结果有“日”、“月”和“岁”等周期的考核。这些考核可以作为官员升迁存废的根据，具有激励功能。

　　孔子的会计思想与周代相比，有其独特性。首先，孔子鲜明地表现出利用会计信息对国家、社会进行管理的特色，与今天管理会计学思想基本相符合。这也呼应了会计自它诞生之日“从始至终都是经济管理工作中的一个组成部分”的观点。其次，孔子管理会计学的思想比前代已大有进步，并具备了初步的逻辑框架，根据《孔子家语》即可把孔子的管理会计学思想勾勒成体系。最后，孔子主张节制国君支出、增加士民收入、降低税赋水平、制定和坚持会计标准和会计流程等，将会计学的专业管理手段与儒家的仁爱思想有机地结合在了一起，与后世唯经济论影响下的会计观表现出巨大的差异。

　　在孔子为人们制定的各种标准中，“君子”的居住和衣食标准也值得一提。《孔子家语》记载，君子应居住“一亩”大的宅院。这个“一亩”大的面积，只有《孟子》所要求普通民众应居“五亩之宅”面积的五分之一大小。室内无任何饰品，柴草做门，破瓮口做窗；出门时才换服装；每日三餐合并在一起吃。虽然今天社会物质财富已大大丰富，远非夕比，但孔子这种管理会计学的思想仍未过时。对照我国目前的社会管理现状，孔子的这些论述仍不失为一种有益的理论资源。我国当前所施行的缩减公务开支、扩大民生支出、反对超标用车用房等等得民心的举措，在孔子的会计管理思想中都曾有所体现。

　　当然，古代的会计学上至国家、下至个人，无所不包，远没有今天会计学、管理学和财政学等学科分类分得详细可靠，孔子的管理会计学思想只能视作初步的、实践型的朴素体系。●

　　【参考文献】

　　［1］李攻.曲阜论文化［N］.第一财经日报，2013-12-5.

　　［2］（战国）孟子.孟子［Ａ］.四书章句集注［Ｃ］.北京：中华书局，2011：321，204.

　　［3］孔子家语［M］.王国轩，王秀梅译注.北京：中华书局，2012：2，115，119，117，128，125，67，38.

　　［4］杨天宇.周礼译注［M］.上海：上海古籍出版社，2011：93.

　　［5］郭道扬.会计史研究（第一卷）［M］.中国财政经济出版社，2004：119.

 

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