摘要：文化可以区别不同集体心理模式，民族文化影响着各国会计准则和会计实践，组织文化影响着各组织的会计行为。本文首先回顾了文化与会计稳健性的相关文献，并进行了系统的梳理和评论，最后提出未来的研究方向和重要议题。

　　关键词：民族文化；企业文化；会计稳健性

　　一、引言

　　关于文化的定义至今尚未得到统一，不同的学者根据自己的研究目的和需要，从不同角度给予了各自的解释。不过文化在层次上往往可以分为：民族文化与组织文化。关于民族文化，Hofstede (1980)指出：文化是以价值观念、伦理道德、意识形态、风俗习惯等非正式制度形式，渗透于一个民族或地区的行为系统中，有效弥补正式制度在规制人类行为及其相互关系方面的不足。会计作为一种向社会提供信息的行为，必然会受到文化的影响。关于组织文化，Denison(1990)以四个文化特质(适应性、使命、一致性、参与性)来界定组织文化，并论证了其对组织行为的影响。无论是受托责任观还是决策有用观，会计都应提供相关的信息。而会计稳健性作为财务信息质量的重要指标(Basu1997)和有效的企业治理机制(Ball et al.，2000)，在文化影响的会计时，势必也会影响会计稳健性。因此，学术界已有不少学者开始深入研究文化对会计稳健性的影响。

　　本文第二部分主要梳理了国内外学者的研究文献，并在此基础上对现有研究成果及不足进行简要的评论；第三部分，提出了未来进一步研究的方向和议题。

　　二、文化与会计稳健性

　　（一）会计稳健性

　　会计稳健性伴随会计信息的生成而产生，其基本涵义是不预计任何不确定的收益，但预计所有可能的损失(Bliss，1924)，包括无条件稳健性和条件稳健性 。前者是指为了减少由于风险和不确定性带来的损失而事先采取的一种会计处理方法，后者是当不利事件发生时为抑制管理层向上调盈余的机会主义行为而采取的事后的会计处理方法。由于后者的经济后果更为突显，已有研究文献似乎更多地关注条件稳健性。如：Basu (1997)指出会计稳健性主要是指收入和损失确认的不对称性，因此它可以通过对好消息的确认比坏消息的确认需要更为严格的标准，从而抑制管理层的机会主义行为。Watts (2002)指出会计稳健性具有保障企业契约有效性的重要作用。但是，会计稳健性作为一种由会计人员执行的带有一定主观色彩的会计处理方法，因此文化对会计稳健性的影响既包括对条件稳健性的影响，也包括无条件稳健性的影响。

　　（二）文化对会计稳健性的影响

　　1.民族文化对会计稳健性的影响

　　基于民族文化视角对会计稳健性研究可追溯至1988年Hofstede－Gray框架。Hofstede（1988）提出民族文化四个维度：权利距离、不确定性规避、阴柔气质和阳刚气质、集体主义和个体主义。（1992年又加了一个维度：长期导向和短期导向）。其中权力距离指权力在组织中的不平等分配程度；不确定性规避指某个民族成员在面对不确定的情况时感到的威胁程度；个体主义与集体主义的区别在于各民族人们是关注个人利益较多还是集体利益较多；阳刚气质和阴柔气质的区别在于前者表现为使人更加自信、强硬和富有竞争性后者表现为使人更加关注人际关系和生存环境。之后Salter and Niswander (1995) 实证研究发现会计稳健性与不确定性规避存在显著的正相关关系，而与阳刚气质存在显著的负相关关系; Sudarwan and Fogarty (1996) 利用结构方程模型证明会计稳健性与权力距离、不确定性规避显著正相关，与个人主义负相关。Schultz＆Lopez (2001) 以法国德国美国为例，以产品质量保证费用代表会计稳健性程度，得到了不确定性规避这一维度与会计稳健性成显著正的相关关系的结论; Kang等(2004) 通过研究发现长期导向这一维度与会计稳健性存在显著的正相关关系; 在国内，胡本源（2013）运用Hofstede(1994) 的文化价值观问卷(VSM) 对新疆地区汉族、维吾尔族和回族195名会计人员进行了调查，发现这三个民族的文化价值观存在着显著的差异，随后研究会计人员文化价值观的差异与会计或有事项的确认和披露关系，发现会计人员执行的确认和披露决策均会受到其文化价值观的影响。其中或有事项的确认和披露可以作为会计稳健性的替代变量。劳秦汉(2001) 在Hofstede－Gray框架的基础上，加入了 对知识和人才尊重度的高与低 和 会计信息质量 两个维度，并由此提出了 不同的文化环境 不同的会计人的塑造 不同的文化价值观和会计亚文化价值观的形成不同的会计行为方式 的分析体系; 刘骏(2005) 通过分析文化对会计规则制定 会计规则执行及其监督的影响，研究了文化与会计信息质量的关系;

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