2、治理主体不清楚，所有权主体缺位，内部控制环境的建设意义无法完全发挥

　　首先，虽然山西省农村信用社县联社在股金构成上面，原始积累和职工入股仍然占据主要地位，在这之外，部分股金是由存贷款之间形成的利息转化的，其结果造成了股金结构的平均化、分散化及存款化，由于单个的外部股东其持股比例不高，就导致了外部股东关心特别是监督农信社工作的积极性很低，这种股东权力的严重分散性使农村信用社内部人控制的局面无法从根本上得到解决。

　　其次，社员的入股动机很明确，就是为了获得“社员”资格，以便能获得贷款的优惠条件和优先权，不用承担风险。在这种情况下，社员并不是真正意义上的出资人，也就造成了没有任何人因为其拥有相对大额的股金而有绝对的发言权和控制权。

　　最后，入股对象多事农民，本身文化水平不高，不了解自己所掌握的权利，更不用谈运用自己所掌握的权利，权利在无形中被剥夺也毫不知情，也完全忽略了自己作为股民应尽的义务。

　　3、管理层对内部控制认识不足，内部控制执行不到位

　　通过调查，笔者发现，在山西省农村信用社中，管理者大都认为内部控制是可有可无的东西，如果严格制定并且按照制定去执行，必然影响信用社的业务发展。所以，他们在执行过程中往往把精力更多地放在了短期经济利益，忽视了信用社更长远的发展。把业务量的增加作为首要考虑因素而忽视了风险的防范。同时，不注重自身的内部控制建设，而去仔细按照外部政府的要求去做。即使一些己经制订出相应内部控制制度的农村信用社，其目的也是基于应急的需要或应付二级管理部门检查监管的需要。因此，制定的内部控制制度大多数也只是有关法律法规的简单复制，或者足同业制度的拷贝，自身经营情况相适应的个性化规定，缺乏可操作性和控制力度，缺乏确保各项制度得以履行的落实机制。其结果是，成为“写在纸上、贴在墙上给人看”的表面文章。

　　四、基于法人治理的内部控制环境建设方案

　　1、完善企业组织结构，从而加强内部控制环境中责任的分配与授权。首先，要提高全体社员的参与意识，充分发挥社员大会的职责。其次，明确信用社理（董）事会的职权。最后，加强监事会的作用。

　　2、优化股权结构，明确治理主体，保证内部控制环境建设的有效运行。

　　3、引进战略投资者，完善治理结构。

　　4、逐步完善激励机制，为内部控制环境建设提供人力动力。

　　5、理清与政府的关系，强化农村信用社外部法人治理环境。（作者单位：山西财经大学会计学院）

　　参考文献

　　[1]企业内部控制基本规范，财政部，2008.

　　[2]刘静，李竹梅.内部控制环境的探讨，会计研究，2005，（2）.

　　[3]李浩梅，从公司治理谈企业内部控制环境建设，特区经济，2011（7）

　　[4]人民银行太原中心支行课题组，农村信用社法人治理结构研究，农村金融，2008（6）

　　[5]崔泽园，浅议山西省农村信用社管理体制改革，山西煤炭管理干部学院学报，2009（2）

　　[6]李修东，陈法祥。改革和发展我国农村信用社的理论启示与主体思路，甘肃理论学刊，1992

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