（二）协助税务行政革新

　　1.增进税务行政质量

　　纳税者保护官第二项功能为协助税务行政革新。藉由接受纳税人申诉陈情、处理及调查纷争的过程，纳税者保护官以其专业能力，敏锐地发现税务行政的缺失，进而提供税务机关改善建议，以增进税务行政质量及改善官僚懈怠问题，并达到事前预防纷争与保护纳税人权利之目的。

　　2.增进人民参与公共事务：

　　纳税者保护官监督税务行政，藉由建议书、报告书、媒体等管道，揭露税务行政缺失暨改正情形，可提高税务行政之透明度与可接近性，使纳税人了解税务机关的运作是否符合国家与人民之需求，增进人民参与公共事务的机会。另外，纳税者保护官搜集民意苦情，经调查研究后提出修法建议，以立法管道修正税务与税制之缺失，也是对官僚制度的民主控制方式。学者萨雷诺认为此种功能可称之为”行动中的法律”（lawinaction），即藉此机制不仅可检视抽象的实定法规范（lawinbooks），更可了解法律在社会现实运作过程及结果之动态变迁。

　　四、美国与韩国之实施概况

　　（一）美国

　　1.制度概况

　　美国纳税者保护官制度主要分为个案保护、通案保护、纳税者保护小组及低收入纳税人扶助四大部分。其中，个案保护为最主要的业务，负责处理”纳税人经济困难”、”因税务制度或程序异常无法解决纳税人问题”、”有损纳税人权利”及”公众关心的税务议题”等四种案件类型。美国联邦税法第7811条（b）项更规定若纳税人遭受重大苦情时，授权纳税者保护官得核发”纳税者协助令”（Taxpayer Assistance Order，TAO）要求国税局遵行纳税者保护官之建议，如解除扣押、暂停执行程序等，对影响纳税人权利之偏失个案，予以导正及救济，以实现个案正义。

　　另外，通案保护指国税局适用的制度、政策或程序影响多数纳税人，须透过行政或立法上之措施或改革，以保护纳税人权利、减缓纳税人负担、确保纳税人受到公平对待及提供纳税人必要之服务。纳税者保护官本于纳税人的观点，积极对制度、政策或程序进行研究，于事前发觉并避免可能对纳税人产生之危害，并提供国税局各种保护提案、行政命令增修提案。若属紧急事件，国家纳税者保护官（National Taxpayer Advocate）可核发”纳税者保护指令”（Taxpayer Advocate Directive，TAD），强制国税局接受其行政或程序修正建议。联邦税法第7803条（c）（2）（B）项则规定，国家纳税者保护官每年应直接向国会提出年度报告，列举纳税人遭遇最严重问题、立法性建议、最常见诉讼议题及个案及通案保护等四大项目，并建立追踪评鉴指标，例如，各项解决纳税人遭遇最严重问题之行政性建议是否被国税局接受？国会就立法性建议之改革进度及四年内完成比率？已完成项目是否准确有效？并于提出报告后，赓续追踪改善情况。

　　2.实施成效

　　美国纳税人对于纳税者保护官制度满意度维持在83%至86%的区间，国家审计总署（GAO）及财政部税务行政监察长（TIGTA）历年研究报告，对纳税者保护官制度之实行绩效均有相当高评价。且2001年至2012年，美国纳税人对国税局之（个人）满意度从60%平稳地上升至75%，11年来涨幅高达15%。国税局内部员工工作满意度亦由2001年51%逐年上升至2008年的72%，国税局2010-2012年员工参与指数（EmployeeEngagementIndex）均高达82%以上，在全美15大联邦机关中排名第三高。豑纳税者保护官制度在国税局行政革新、组织文化改造上产生相当正面之影响，传统官僚体制、威权治理及重税收绩效的风气，在这一波政府再造潮流中不断淡化，已转型为顾客导向、任务导向的企业型政府。

　　（二）韩国

　　1.制度沿革

　　韩国为了使税务机关改头换面、提升国际竞争力，自1991年起将国税行政机关全面改造。1996年12月，韩国修正国税基本法，于第7章之2增订”纳税者权利”专章。为落实国税基本法保障纳税者权利之宗旨，韩国国税厅于1997年及1999年相继发布”纳税者权利宪章”及”税务行政服务宪章”，使纳税人明确知悉其权利，亦使税务员了解其应履行之事项。

　　有鉴于税务行政、法令复杂，一般纳税人难以掌握，使得纳税人在稽征过程中常产生不满，加上税务行政改革所产生之变动，韩国国税厅配合纳税者权利保障之需求，于1999年9月导入”纳税者保护担当官”制度，纳税者保护担当官置于全国99个税务署内共有107人（2005年加入地方国税厅），负责受理民怨陈情、纠正税务调查过程中侵害纳税者权益（或有侵害之虞）、调整滞纳者被课税之金额、甚至取消错误课税等。

　　2009年韩国修订纳税者保护事务处理规则、国税基本法第81条之16，另置一名独立行使职权且具局长待遇之”纳税者保护官”职位，并使各地纳税者保护担当官改纳为纳税者保护官之下。纳税者保护官不仅可对国税厅辖下官员、地方国税厅长、税务署长行使直接权限，另可直接指挥统率各级纳税者保护担当官。

　　2.实施成效

　　纳税者保护担当官制度深获好评原因之一，在于其搭配人事升迁及绩效奖励制度，欲升为管理阶层之税务官员须先担任纳税者保护担当官，并依其纳税者保护之绩效作为升迁标准，纳税者保护担当官自然会以纳税者为中心来思考。且因熟知纳税人权利保护的重要性，此担任纳税者保护担当官之经历对往后升迁为管理阶层也相当有利，藉此制度将国税厅组织、营运观念转换成以纳税人为中心的组织文化，从深层的精神层面转化、提升纳税人权利。

　　五、结语

　　在传统司法救济之外，美、英、加、澳……等各主要国家在另行设置了纳税者保护官来保障赋税人权、协助税务行政革新，此制度已受到国际社会的重视。以美、韩两国而言，纳税者保护官制度从深层的精神、文化层面，逐步将传统官僚文化转变为以纳税人权利保护为中心的思维，发挥相当正面的影响，期待我国能对此议题深入研究、探讨，建构起我国的纳税者保护官制度。

　　　　[8] 许宏宇.建构我国纳税者保护官之刍议.台湾大学硕士学位论文.2014.

---

期刊库（http://www.zgqkk.com），是一个专门从事期刊推广、投稿辅导的网站。
　　本站提供如何投稿辅导，寻求投稿辅导合作，快速投稿辅导，投稿辅导格式指导等解决方案：省级投稿辅导/国家级投稿辅导/核心期刊投稿辅导//职称投稿辅导。

---

　　【免责声明】本文仅代表作者本人观点，与投稿辅导_期刊发表_中国期刊库专业期刊网站无关。投稿辅导_期刊发表_中国期刊库专业期刊网站站对文中陈述、观点判断保持中立，不对所包含内容的准确性、可靠性或完整性提供任何明示或暗示的保证。请读者仅作参考，并请自行承担全部责任。