内容摘要：建立会计范式动态演进理论，不但可以为企业管理、会计管制实践提供一定的指导意义，还会对会计理论的研究提供理论基础。本文界定了利益相关者概念，论述了会计范式动态演进理论，分析了会计范式动态演进理论的实践意义。

　　关键词：会计范式动态演进利益相关者界定

　　利益相关者理论认为企业追求的利益不应当仅仅是股东或者是债权人的利益，还应当关注利益相关者整体的利益。这些利益相关者与企业的生存和发展有着非常密切的联系。但是不同的利益相关者对利益的诉求是不同的，对会计信息的需求也是不一样的，因此企业在提供会计信息上也应当区别对待。会计范式动态演进理论的研究就是在这样的思想下展开的。与现有的研究资料不同的是，本文研究的重点在于强调会计范式的动态性变化，会计范式需要在利益相关者的演进下动态演进。

　　如何界定利益相关者

　　界定利益相关者是研究会计范式动态演进理论的基础。在当前的对利益相关者的界定上比较成熟的理论是由Mitchelletal.构建的，通过权力性、合法性以及紧迫性这三个特征进行利益相关者的界定。权力性特征指的是利益相关者拥有可以对企业决策造成影响的权力。合法性特征指的是利益相关者拥有法律赋予的利益。紧迫性特征则是指企业对利益相关者的利益进行关注的程度。根据Mitchelletal.构建利益相关者界定的框架可以将利益相关者划分为三种，分别是潜在型利益相关者、相机型利益相关者和确定型利益相关者。三者的区别在潜在型利益相关者仅具备一种特征，而相机型利益相关者则具有两种特征，确定型利益相关者则是同时具备三种特征。只要一个组织不具备权力性、合法性或紧迫性这三个特征中的任何一个，那它就不是也不可能是企业的利益相关者。根据显著性的强弱程度，可以将企业利益相关者群体划分为确定型和潜在型两种类型。在确定相应的利益相关者的管理策略时可以根据利益相关者的显著性特征来进行。

　　由于Mitchelletal.的利益相关者界定的理论框架中，是通过权力性、合法性以及紧迫性这三个特征进行的，这三个特征不是一成不变的，因此利益相关者的显著性也表现出一种动态性的变化。企业的管理者应当对这种动态演进的过程加以关注，并作为对管理策略进行调整的决策依据。

　　会计范式动态演进理论概述

　　企业的利益相关者对该企业拥有信息权力，不同的是权力禀赋的来源不同，根据禀赋来源进行分类的话，有以下三种：法律、准法律赋予的信息权力；道德规范赋予的信息权力；企业为了特定目标的实现而给予的信息权力。根据利益相关者信息权力禀赋来源的不同，结合Mitchelletal.的利益相关者界定的三个特征对会计范式进行分类，可以分为核会计范式、次会计范式、泛会计范式。

　　（一）核会计范式

　　如图1区域7所示，核会计范式的会计信息使用者是确定型利益相关者，即同时具备三种特征的利益相关者。确定型利益相关者的特征表现在利益诉求方面是符合法律规范同时具有一定紧迫性，另外从对企业影响力角度上讲，确定型利益相关者拥有较强的权利要求。故而企业应当格外注意这类利益相关者的诉求，因此适宜将确定型利益相关者需要的会计信息适宜纳入到核会计范式的范畴内，为避免确定型利益相关者与企业之间在发生会计信息供需之间的矛盾和冲突，相关管制机构应规定强制会计信息范围的界定，企业需按照法律或准法律的要求提供所需的会计信息。

　　（二）次会计范式

　　由图1所示，次会计范式的信息需求者为预期性利益相关者，即同时具备任意两个特征的利益相关者。一般情况下，企业是否向预期型利益相关者提供其所需的会计信息主要是根据提供信息的成本及效益。因此对这类利益相关者的会计信息需求不适宜采取强制要求。而会计管制机构的管理策略应当是鼓励企业根据自身情况决定是否提供此类会计信息。

　　由于预期型利益相关者是同时具备两个任意特征的利益相关者，根据各自不同的特点将其进行分类：显性利益相关者、依赖性利益相关者与危险性利益相关者三种。

　　1.显性利益相关者。显性利益相关者指的是具备权力性及合法性特征的利益相关者，常见情况下会有一些正式机制对这类型利益相关者的利益及对企业的影响力进行保障。通常情况下该类型的利益相关者是不存在紧迫无计划利益要求的投资群体或者企业债权人。企业只需要对显性利益相关者进行一定程度上的关注，在适当的时候为其经营决策提供必要的会计资料和数据。就目前大多数企业在具体的经营过程中，主动向投资者和债权人提供真实、有效的决策依据。显性利益相关者对会计信息的需求及企业的供给是很容易发生动态变化的，但是由于企业往往会通过不同的方式侵蚀显性利益相关者的利益，这样就会使显性利益相关者的利益诉求的迫切性增加。面对这样的情况，显性利益相关者的会计信息需求将会从次会计范式的范畴转变为核会计范式的范畴。

　　2.依赖性利益相关者。紧迫性和合法性是判断利益相关者是否是依赖性利益相关者的重要依据。不具有权力性，仅拥有紧迫性及合法性，因此在利益诉求上只能通过其他具有权力性特征的利益相关者的支持或保护才得以实现，不然就只能依靠企业管理理念的引导、企业经理的自愿行为。依赖性利益相关者不具有权力或者具有很小的权力，因此企业向其提供会计信息的意愿性不高。对于这类会计信息的管理是将其纳入到次会计范式的披露范围，不强制企业提供会计信息，仅靠企业的自愿性。随着依赖性相关者的合法诉求得到支持时，其会向显性利益相关者倾斜或转变。此时，这些利益相关者所需的会计信息就应当由会计管制机构强制要求，也因此会计范式会从次会计范式范畴转变为核会计范式范畴。

　　3.危险型利益相关者。危险型利益相关者指的是具有权力性和紧迫性特征的利益相关者。这类利益相关者通常是采用带有胁迫性和暴力性的利益诉求方式，通常带有非法性质，具有一定的危险性。这类利益相关者的诉求属于非法性质的，所以将其会计范式纳入到次会计范式范畴。但是，由于动态利益相关者的动态演进的特性，因此危险型利益相关者也有获得合法性特征的可能，因此显著性会显著增强。此时企业为了显示合法性，也有提高其向相关利益者提供会计信息的意愿，此时这类会计信息的会计范式也会转变为核会计范式的范畴。

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