（三）泛会计范式

　　图1显示，泛会计范式范畴内的会计信息提供给潜在型的相关者群体使用，即仅具备一个特征的利益相关者。潜在型利益相关者需求的会计信息属于泛会计范式的范围内，企业根据自身发展战略需求决定会计信息的供给与否。

　　具备任意一个特征的利益相关者为潜在型利益相关者，因此根据其具备的特征的不同，潜在型利益相关者也有不同的类型，对会计信息的要求也有所区别，因此企业在提供会计信息方面也有所不同。

　　1.蛰伏型利益相关者。仅具有权力性特征的利益相关者属于蛰伏型利益相关者。蛰伏型利益相关拥有的特征是对企业造成影响的权力，但是蛰伏型利益相关者仅拥有权力性而没有合法性和紧迫性，因此这类利益者的权力暂时不会使用。这类利益相关者与企业之间没有联系或较少联系。在提供会计信息方面，企业的意愿性不高。但是如果当蛰伏型利益相关者获得紧迫性或合法性时他们的显著性就会显著增强，因此企业需要对这类利益相关者提出会计信息需求时做出相应的反应。

　　2.相机型利益相关者。仅具有合法性特征的利益相关者为相机型利益相关者，这类利益相关者不具有对企业产生影响的权力，在利益诉求上也不具有紧迫性。相机型利益相关者往往会受到企业其他利益相关者的关注，其他利益相关者有可能通过不同的方式要求企业满足相机型利益相关者的利益诉求，而企业为了自身证实自身存在的合法性也有愿意满足相机型利益相关者利益诉求的可能。

　　3.需求型利益相关者。仅具有紧迫性特征的相关利益者就是需求型利益相关者。这类利益相关者不具有权力性和合法性，最典型的代表是动物保护者。企业在这类利益相关者获取权力性或合法性之前通常没有太多的关注，也具有非常低的提供相关会计信息的意愿。但当这类利益相关者获得了权力性或合法性时，显著性就会提高。

　　会计范式动态演进理论的实践意义

　　（一）对企业管理实践的意义

　　企业可以根据会计范式动态演进理论对不同类型的利益相关者，采取不同的会计信息范式，对有限的会计信息供给资源进行合理的分配。确定型利益相关者所需的会计信息一般属于核会计范式，企业要尽量满足这类利益相关者的对会计信息的需求。次会计范式范畴内的会计信息需求者一般为企业的预期型利益相关者，企业进行选择的依据是会计信息供给成本与利益之间的衡量。潜在型利益相关者，企业没有提供其所需会计信息的必要，除非在特定情况下。但是企业需要对潜在型利益相关者特征动态的演进保持一定的关注度。

　　（二）对会计管制实践的意义

　　通过会计范式动态演进理论会计管制机构可以很容易的选择出合适的管制策略。确定型利益相关者由于具有合法性及紧迫性的诉求，且本身具有权力性特征，因此这类相关利益者需要的会计信息一般都纳入到核会计范式的范畴。在管制策略上适合采取强制性方式。可以针对这类型会计信息制定相关的管理规范，强制企业按照规范提供相应的会计信息。预期型利益相关者，特别是拥有合法性特征的类型，所需的会计信息一般会纳入到次会计范式的范畴。在管制策略方面，会计管制机构对预期型利益相关者所需的会计信息的管理策略应当是在一些具有前瞻性特质的研究的基础上进行，在恰当的时候鼓励一些特定企业来满足这类型利益相关者的会计信息需求。在潜在型利益相关者的会计信息需求的管制上，由于成本的制约，一般适合企业自行决定提供与否，管制机构不采取任何措施，但是需要保持持续的关注度。

　　（三）对会计理论研究的实践意义

　　企业提供的会计信息在不同的利益主体之间不尽相同，存在一定的差异，因此在会计理论的研究方面也应当根据利益相关者的不同而展开。研究利益相关者界定问题、研究不同利益相关者适合的会计范式。在当前的背景下，社会公共环境保护、以道德为基础的社会责任的主动承担已成为当前企业所必须面临的问题，另外，企业作为社会组织，与员工、社区所形成的利益关系决定了其必须为利益相关者提供准确、可信的会计信息。因此会计理论的研究者应当顺应时势，以会计范式动态演进理论为基础，重点对利益相关者的动态演进及其对会计范式选择方面的影响结合起来进行研究，在恰当的时候加强对次会计范式和泛会计范式的预测型研究。

　　结论

　　本文通过不同的特征将利益相关者划分研究，并结合各类型利益相关者对企业提供会计信息的要求和界定范围的不同，建立了动态化、系统化的会计范式演进过程。该过程中所形成的理论界定了会计范式的内容：核会计范式、次会计范式以及泛会计范式。企业的利益相关者对会计信息的选择呈现一种动态性的变化，因此会计范式动态理论研究的发展对企业的经营管理活动、会计信息机构的信息策略、会计相关理论的丰富和发展都具有极大的促进作用。

　　1.邓宝魁.会计监管与会计信息供给协调研究[J].中国管理信息化，2012（9）

　　2.贾生华，陈宏辉.利益相关者的界定方法述评[J].外国经济与管理，2002（5）

　　3.应益华.利益相关者理论视角下的政府会计改革研究[A].中国会计学会2011学术年会论文集[C]，2011

　　4.王倩.会计环境变迁引起的会计范式思考[J].西安文理学院学报（社会科学版），2012（4）

　　5.陈宏辉.企业的利益相关者理论与实证研究[D].浙江大学，2003

 

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