【摘要】随着国家相关政策的出台，事业单位内部控制的建设和完善日益受到关注，作为事业单位重要组成部分的国立科研机构建立健全内部控制成为了必然要求。文章对国立科研机构中最重要的管理内容——科研经费内部控制中存在的不足进行讨论分析，根据相关理论和政策提出改进建议。

　　【关键词】国立科研机构；经费；内部控制

　　一、背景

　　国立科研机构指由国家建立并资助的各类科研机构，包括国家设立的科学院、科研院所、国家实验室等。国立科研机构是各国科研体系的重要组成部分，是一个国家最高科技水平的代表。在我国，国立科研机构属于事业单位。随着企业内部控制在制度和实践方面的不断完善，我国数量繁多、资产规模庞大的事业单位的内部控制的建设和完善受到了社会各界的关注。笔者在知网上搜索篇名“事业单位内部控制”，共搜索到1610篇文献，可见，事业单位内部控制在学术界得到了广泛的关注。此外，2012年11月29日，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》）通知，拉开了行政事业单位内控建设的大幕，该规范于2014年1月1日起施行。为了适应社会各界的要求，符合国家内部控制政策的规定，国立科研机构必须建立健全内部控制制度。

　　国立科研机构的特殊性在于其管理的主要内容是科研项目和经费，科研项目内部控制和经费的内部控制也就成为了其内部控制的主要内容。在我国，中国科学院作为最大的国立科研机构，是我国科学技术方面的最高学术机构和全国自然科学与高新技术综合研究发展的中心，根据2011年世界科研机构SCI论文排行榜，中国科学院已经成为了国际第一。因此，中国科学院在国立科研机构中具有代表性。2007—2011年中国科学院科研经费支出情况如表1。

　　由表1可见中科研的经费支出在逐年增多，各研究类型的结构也在不断变化。此外，2011年，中国科学院相关科研机构在研课题2.87万个，比上年增加0.33万个。其中，当年开题1万个，也就是说科研项目的数量在不断增加。和中国科学院一样，随着“科教兴国”战略的提出，各国立科研机构拥有的科研经费也越来越多，项目不断分散化和复杂化，管理难度逐渐增加。经费内部控制失效的直接后果便是科研经费的滥用，造成国有资产的流失、资源浪费，损害国立科研机构在公众中的形象，甚至会成为国家科技进步的阻力之一。为了降低国立科研机构面临的风险，有必要对国立科研机构经费的内部控制进行研究。

　　二、我国国立科研机构经费内部控制中存在的问题

　　（一）组织架构不完善

　　1.组织结构以直线—事业部制为主，高层缺少制衡机制

　　笔者对中国科学院、中国地质科学院、中国农业科学院等国立科研机构的组织结构进行了研究，发现和大多数事业单位一样，国立科研机构的组织结构以直线—事业部制组织结构为主，通常为院长（所长）、副院长（副所长）、职能部门和下属机构的直线领导结构。这种结构，在科研机构的高层缺少制衡机制，其高层控制可能失效，而高层治理失控造成的后果十分严重，会危及整个机构。

　　2.审计监察部门无法充分发挥内部审计职能

　　审计监察部门在组织结构中处于职能部门层面，无法对其以上的中高层进行审计。和大多数的管理者一样，国立科研机构的管理者也支持建立和健全内部控制，但同时希望自己被排除在内部控制之外。而组织结构设计中，审计监察部门没有被赋予审计中高层的权力，也就没法对中高层进行审计，导致中高层内部控制审计的缺失。对于同级部门来说，内部审计的效果取决于这些部门的配合程度，如果这些部门不给予配合，内部审计也很难进行。因此，审计监察部门在职能层，会直接降低内部控制审计的效果。

　　（二）缺少内部控制意识

　　在传统观念里，事业单位是介于政府和企业之间的一种特殊的组织形式，相比企业而言，事业单位面临的环境更为简单，对于组织整体和员工来说，存在的风险性也较小，这就造成了其整体风险意识不足。此外，长期以来，我国科研项目实施的是课题制管理，项目和经费都统一由负责人进行管理，有些单位和负责人认为科研经费应该由项目负责人进行支配，减弱了对科研经费进行管控的意识。这两方面的原因直接导致了科研机构对内部控制不够重视，这是国立科研机构内部控制缺少的重要原因。

　　（三）缺少风险评估人才

　　风险评估方面不足主要表现是缺少风险评估人员，一般情况下，国立科研机构不会为风险评估而去招聘专业的人才，而内部员工的专业胜任能力不够，加之机构内部从高层到项目负责人都缺少风险控制意识，最终结果便是机构内部很少甚至不进行风险评估。

　　（四）预算编制不科学，执行力度不够

　　在我国国立科研机构中，预算通常是由项目负责人编制，财务部门进行审核，但是由于项目负责人可能不具备预算编制所需要的专业能力，导致预算编制的不科学性。此外，在大部分人看来，科研经费申请下来后，其支配权就属于项目负责人，预算在这种情况下就失去它本身作为监管依据的作用。

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