（五）信息公开不足

　　国立科研机构的经费支出作为每年财政支出的重要内容，应该加强其透明度，“阳光是最好的杀虫剂”，通过信息公开可以更好地进行监督管理。中国科学院在信息公开方面，起到了示范性的效果。中国科学院对信息公开的内容等作了相关规范，同时还向社会公众公布年报信息，但是，也存在着问题，比如信息公开不及时、经费使用情况的披露不够等。其他国立科研机构在信息公开上做得更少，涉及的信息大多为组织结构、领导层、机构简介等相关信息，几乎不或较少涉及科研经费的使用情况。因此，从整体上来看，我国国立科研机构经费的信息公开做得还远远不够。

　　三、我国国立科研机构经费内部控制改进意见

　　《规范》将于2014年1月1日实施，《规范》在借鉴国际先进经验的基础上，结合了我国行政事业单位的基本情况。作为事业单位重要组成的国立科研机构实施内部控制既可以满足内部管理的要求，又是国家相关政策的要求。针对国立科研机构经费管理的内部管理应该采取的主要措施包括：建立健全相关科研经费管理的内部控制制度、完善组织结构、加强内部控制意识、培养相关人才、加强内部控制制度的执行力度、加强监管等。

　　（一）建立健全与科研经费管理相关的内部控制制度

　　国立科研机构应该结合本单位的实际情况制定相关的内部控制管理制度。与科研经费内部控制相关的内部控制制度主要包括预算管理制度、收支管理制度、会计管理制度、岗位管理制度和监督管理制度等。这些制度对科研经费的管理起着重要作用：预算决定着拨付资金的多少、项目实施过程中资金的使用，是考核和监管的重要依据；收支管理制度主要实施统一收支管理制度，防止账外账的发生；会计管理制度主要规范单位的财会工作，保证经费记录和报告的真实性与完整性；岗位管理制度主要强调不相容职位的分离，也就是通过牵制实现控制；监督管理制度主要是规范制度的监督工作和相关的处罚措施。这些制度在某些方面有重合的地方，因此在制度的制定过程中，应该加强制度之间的一致性和协调性，同时经费管理的相关制度应该与项目管理的相关制度相结合制定，保证与项目管理相关内容的相互补充和相互协调。通过这些制度的全面制定，保证科研经费相关管理制度的严肃性和可行性，为内部控制的建立提供制度依据。

　　（二）完善机构的组织结构

　　组织结构是内部控制制度得以实施的重要保障，组织结构不完善带来的问题往往是巨大的，我国国立科研机构组织结构最重要的不足表现在高层的制约不足和内部审计无法对高层进行审计两个方面。国立科研机构应该在这两方面进行改进。可以借鉴企业内部治理体系，在政府下设监督管理委员会，与院长或所长平级，同时内部审计应下属于该委员会，以对机构整体的内部控制进行审计。

　　（三）通过培训等手段加强内部控制意识和培养内部控制管理人才

　　意识是人们行动的内在动力，企业可以通过培训和宣传等手段加强内部工作人员的内部控制意识，尤其是项目实施单位和负责人的意识。科研经费是国家财政支出的重要部分，最终来源是纳税人，不是项目负责人的个人财产，应该用于能够产生社会效益的项目，科研经费如果被滥用会给科研机构甚至国家的科技进步带来损失，所以必须加强风险意识和内部控制意识。人是制度的执行者，通过引进风险管理人才或对本单位的人员进行内部控制相关培训，增加单位内部控制管理人才，为内部控制实施提供内部文化和人才保障。

　　（四）加强相关内部控制制度的执行力度

　　在实践中，各国立科研机构或多或少已经建立了与科研经费管理相关的内部控制制度，如预算管理制度、会计管理制度等，但是这些制度的执行力度并不够，导致现在国立科研经费管理中存在重大风险，制度流于表面。执行是内部控制制度中最重要的环节，必须保证其实施。这就需要国立科研机构高层领导的大力支持和全体员工的积极配合，通过奖惩和考核措施可以更好地保证内部控制制度的执行。

　　（五）加强监管

　　监管是制度实施的最后一道保障。监管分为事前控制、事中控制和事后控制三个方面。事前主要是预算管理的把关，通过财务人员和项目相关专业人士的配合，对项目负责人作出的相关预算进行把关，更好地保证预算的科学性。事中控制是对科研经费的阶段性支出进行管理，主要是会计控制，通过对科研经费的使用过程进行监管，保证使用过程中的合法合规性和与预算的一致性。事后控制主要包括内部审计、外部监督和信息公开。内部审计应该包括内部控制审计和科研经费使用审计、外部监督又分为外部审计和政府监督。外部审计是指机构聘请外部审计机构对其进行的相关审计，外部审计的独立性更强，出具的报告比内部审计更加客观，机构可以聘请有审计资格的事务所对其内部控制进行审计。政府监督是指国家相关的审计机构对国立科研机构的审计，财政部、科技处和审计署是实施科研机构经费监管的主要机构。信息公开是指机构将其内部控制和会计报告或关键数据进行公开，是外界力量对国立科研机构的监督，对科研经费使用过程中的重要风险起到一定的遏制作用。

　　四、结束语

　　科研经费管理是国立科研经费管理的重要内容，随着国家《行政事业单位内部控制规范（试行）》的出台，建立国立科研机构经费的内部控制越来越重要。国立科研机构应该建立健全科研经费内部控制制度体系，通过制度的制定、组织结构的完善、内部控制意识的提高和内部控制人才的培养为内部控制制度的执行提供控制环境，通过监督管理检验内部控制制度的执行效果。通过这一系列的活动防患于未然，将国立科研经费管理中的内部控制风险降低到最低水平，增强科研经费管理和使用效益。

　　【参考文献】

　　[1]吴建国.国立科研机构经费使用效益比较研究[J].科研管理，2011（5）.

　　[2]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[S].2012.

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