[摘 要] 本文通过财务管理实际工作中的应用案例，阐述了边际分析方法在企业经营决策中所起到的重要作用。该方法的应用有利于提升企业财务管理水平，为企业带来良好的经济效益。

　　[关键词] 经营决策；边际分析法财务管理

　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 21. 005

　　[中图分类号] F234.3；F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）21- 0007- 01

　　0 前 言

　　在现代企业管理工作中，财务管理的职能越来越突出，财务工作的决策支持作用越来越重要。而在财务人员为企业提供经营决策支持的过程中，经常要用到边际分析法进行经营方案比对。边际分析法也是管理经济学的基本方法，其精髓是体现向前看的决策思想。该方法只看决策后境况的变化，不管决策前的境况曾经如何。只要境况在采取某项行动之后比采取行动之前有所改善，采取这项行动就是值得的，即：采取行动后带来的边际收入（因采取行动增加的收入）大于边际成本（因采取行动增加的成本），该行动就有利。边际分析法适用于一切经济决策。

　　企业经营形势的变化，使得企业决策层、管理层对财务分析、经营决策依据提供等工作的要求更高，财务分析的前瞻性、指导性显得更为重要。企业在原料采购、产品结构调整、生产装置负荷的安排和装置开停工等重大经营决策过程中，需要财务部门事先对决策方案进行效益测算，该测算结果往往作为决策层重要的决策参考依据之一，往往左右着决策层最后的决策。因此，经营管理的需要，为边际分析法的应用提供了契机。

　　实际工作中，我们运用边际分析法，在企业的经营决策方案的制订过程中进行了积极探索，为公司经营决策提供了重要依据，取得了明显的经济效益。

　　1 案例实施过程

　　1.1 采用量本利分析方法优化采购方案

　　2002年5月，公司芳烃装置因原料品质变差和上游装置停工检修等因素，造成下游的PTA装置因原料短缺而面临减产的局面。PTA装置在公司各装置中效益最好，它的减产将直接影响效益指标的完成。为弥补原料缺口，我们利用量本利分析方法，对公司原料采购方案的可行性进行论证和分析，为决策层提供是否进行原料外购的决策依据。

　　我们结合PTA装置的成本项目明细，分解出PTA产品的变动成本，主要包括：主要原料PX成本、原料醋酸成本、辅助材料费、动力费用、产品销售运输费用等。依据当时PTA产品的市场价格和成本数据，进行数据处理分析。步骤如下：

　　（1）计算PTA产品零利润状态（即：PTA售价=PTA单位变动成本+PTA单位固定成本）下，企业可接受的PX到厂价格（P1），该价格就是使PTA产品达到盈亏平衡点状态下的PX到厂价格。只要PX到厂价格低于P1，生产出的PTA产品就有利润。

　　（2）计算PTA产品零边际贡献状态（即：PTA售价=PTA单位变动成本）下，企业可接受的PX到厂价格（P2），价格P2高于价格P1，这一价格是企业可以承受的最高价格。

　　当PX到厂价格高于P2时，PTA产品边际贡献小于零，增产PTA产品所增加的收入小于其增加的成本支出，即得不偿失。

　　当PX到厂价格介于P1与P2之间时，虽然外购PX生产出的PTA产品单位利润小于零，但是，此时PTA产品的单位边际贡献大于零，即增产PTA产品所增加的收入大于其增加的成本支出，这时提高PTA产品的产销量，可以摊薄PTA产品的单位固定成本，产销量越大，企业效益就越好。只要PX到厂价格低于P2，就应加大PX外购量，实现PTA装置满负荷生产，而不应该减产。

　　1.2 运用边际分析法，为装置开停工提供决策依据

　　2002年上半年，公司的PX单元因关键设备故障而停产，面对当时的经营环境，上游的芳烃抽提装置继续开工的难度较大，是否继续开工，公司内部存在着不同的意见。为此，我们利用边际分析法就抽提装置是否继续开工进行分析。

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