摘要：资源税在我国是税收中的一种，也是国家政治权利下保障财产权收入的一种形式，资源税的整体理论研究以及资源税的定位分析关系着资源税在改革中的地位确定和方向，因此对资源税的研究是十分必要的。笔者在本文中队资源税进行了全面的分析和研究，从资源税的发展情况以及资源税的可持续发展方向等多方面对资源税的性质和功能等进行了介绍，在此基础上对我国的资源税改革中资源税的地位进行了详细的分析，旨在通过本文的研究为我国资源税定位发展以及资源税改革中准确的确立资源税的地位提供理论依据，为我国资源税的可持续发展提供科学的指导。

　　关键词：资源税；定位；税制改革；地位

　　一、引言

　　在国家的管理中税收的管理是重要的一个内容，我国的税收制度中包含着资源税这一重要内容，资源税在我国环境保护、资源利用方面发挥着重要的作用，但是与资源税成熟的发达国家相比，我国的资源税还存在一些不足，包括在定位方面，因此在接下来的税制改革中要予以高度重视，要明确资源税在税制改革中的地位，要完善改革资源税管理的具体制度，力求在引领和保护生态经济协调发展的道理上发挥更加有效的作用。

　　二、资源税定位的发展历程

　　我国的资源税的产生是从改革开放后的“利改税”开始的，从产生以来已经经历了数次的调整，每一次资源税的调整都有功能定位上的变化发展，这一过程中也体现着我国税制中资源税的政策性因素的变化。

　　（一）资源税产生之初的定位

　　改革开放后，我国逐渐适应并发展市场经济，在多个开发自然资源的企业中由于存在各种条件和结构上的不同也产生了较大的收入差异，国家对此出于调节差异和处理国家与企业之间的利益分配关系，决定开始起征资源税。在《资源税（草案）》颁布之初，征税对象包括煤、石油、天然气的资源开采，在征税基准上也只是销售利润的12%。从开启资源税征税的做法上来看，我国对资源本身的价值已经有了相当的重视，国家对资源的所有者身份也更加明确并加以利用。在资源税产生出指出的目的基础上定位资源税是国家对其所有的资源的收益权，在征税对象和征税标准上的局限主要是由于征税之初，以过渡来引导。

　　（二）第一次税制改革期间的资源税定位

　　关于资源税的首次税制改革是从1984年开征资源税起的10年间，这一改革期间我国的资源税不断的进行着调整，但调整都是局限性的、小范围的，只有在1994年进行了一次较大的调整。1994年关于资源税的税制改革对资源税的征收范围和征税标准都有了较大的调整，主要是由过去的销售利润中征税改为由销售额征税，同时也针对不同的资源矿区规定了不同的税率。此次资源税的税制改革使资源税的定位更加清晰和明确，这一定位就是国家对于其所有的资源的有偿使用以及调节在不同的开采企业之间的收入差异。

　　1994年关于资源税的较大范围的税制改革也存在一些问题，主要表现在三个方面：一是在征税范围上仍然有限，何为应税资源以及与非税资源之间的划分还不是很准确，这就使得在实践中资源的开采使用存在很多的浪费和无效；二是在资源税的纳税标准上通过量化的标准使得很多企业无限制的扩大开采，这就使得资源税征收的资源保护利用的功能没有得到；三是总体上的资源税税额较低，且征税多少与资源的利用率没有直接关系，在市场化的体制中这种成本较低的资源进入市场后对于调节收入差异也是没有效果的，在资源的利用效率上也不易形成改进和优化。

　　（三）第二次资源税改革期间资源税的定位

　　1994年的资源税改革后的十年间都没有较大的变化，直到2004年，在煤炭、石油、天然气以及其他矿产资源的资源税方面才进行了较大的调整，此次调整主要是对税额标准进行了与市场、与发展相适应的变化。由于在此前一段时间内我国的市场经济发展迅猛，中国特色的市场经济体制逐渐发展并完善，在2004年进行的资源税税制改革是较大力度的改革，此次资源税改革体现的我国税务部门对资源税的定位有了进一步的深入认识，对资源税的功能作用也有了更加全面的认识，资源税的定位更加瞄准于调整资源的有序开发、引导资源有效利用和保护我国的资源和环境。

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