（四）第三次资源税改革中资源税的定位

　　在2004年资源税的税制改革后，按照既定的方针目标，在2007年国家税务部门对煤炭和有色金属这两项资源的资源税税额又一次进行了调整，虽然是局部的微调，但是此次调整变革也是具有深远意义的，这是在党中央和国务院提出建设资源节约型和环境友好型社会的旗帜口号下所进行的针对性税制改革措施。在煤炭和有色金属领域进行资源税的税额改革主要是为了促进资源的节约利用和高效利用，促进节能减排的发展。同时，纵观国际整体资源经济形势，我国参与到国际市场的机会增多，包括石油价格在内的资源价格逐渐攀升，资源开采企业的利润水平也有了较大的提高，但是从国家税收上来看却没有显著的提高，因此也是基于提高政府在资源税征税收入的目的进行此次资源税的调整。从2007年的资源税税制微调至今虽然时间并不很长，税额调整对于大多数资源开采企业的利润影响却已经有了一定的作用，在今后很长一段时间内建设资源节约型和环境友好型社会的旗帜不会变，资源税的方针政策也会继续扩大和深化，效果也将越来越明显。

　　从以上资源税的产生以及发展至今的多次改革调整过程中的完善，资源税到目前为止还是不够完善，因为从本质上来看，资源税的多次改革都是在征税范围、税额计算标准等方面的调整，税制改革并没有触及到资源税的本质。理论上通过范围和征税计算标准上的调整可以对资源的开发和利用起到一定的引导和影响作用，对于资源的过度和滥采开发利用有一定的抑制作用，但是从本质上来看我国的资源税征税范围的调整和税额计算标准的调整都没有触及到本质的内容，这需要在资源税的征税思想上进行较大范围的调整，单纯的凭借提高资源税的税额幅度是难以达到资源税的功效和目标的。因此我们要清醒的认识到资源税的定位虽然在历次的税制改革中都在不断的向前迈进，但是资源税到目前为止还是没有发挥出应有的效果，这就需要我们进一步明确资源税的定位，在资源税的进一步税制改革中以更加科学合理的、全面细致的思想高度来审视资源税的改革，资源税税制改革的顺利进行是以资源税的准确定位为基础和前提的。

　　三、从可持续发展的思想高度来定位资源税的地位

　　可持续发展是一个国家乃至全世界都要坚持和践行的一种发展理念，可持续发展重点强调的是环境和资源的可持续发展，环境和资源是人类赖以生存和发展的前提，因此人类社会的发展必须要以资源的可持续利用和生态环境的友好和谐为前提，可持续发展的题中之义就是发展与资源环境的承载力相适应。要从可持续发展的思想高度来看，我们在发展中必须对自然资源加以科学合理的开发和利用，另外从国外发达国家的发展历史经验来看，在资源利用上通过资源税的方式来调节利用也是十分有效和十分有必要的一种措施，通过资源税的税收制度设计来调节资源的价格，对资源的开发形成一种调节机制，对于实现可持续发展是有着巨大的意义的。

　　但是我国资源税的税收制度从设计之初就缺乏可持续发展的考量，改革中对可持续发展理念的补充也存在着不足，造成使用至今的资源税中很多的制度设计还存在与可持续发展相矛盾之处，例如税额的高低与资源利用率没有关系，这就很难促进资源的高效利用，更加难以实现经济结构和增长方式的变革。在今后的资源税税制改革中药尤其注重从可持续发展的思想高度来进行资源税税制的改革，来定位资源税在税制改革中的地位。

　　（一）在资源税中体现资源开采的社会成本

　　依据经济学的理论，在存在外部性的条件下私人成本和社会成本是会发生背离的，将这一理论运用到资源税中是十分有必要的，对税制改革也是具有指导意义的。在资源的开采和使用过程中，是存在外部性的，这一外部性会使资源开采企业的私人成本低于社会成本，在这样大的条件下，再以私人成本来进行税制定价或者征收的基础额，必然会促使资源的过度开发，对于资源的如何有效利用也会关注甚少。因此，对于资源开发和使用的外部成本也要计算进去，例如资源开采和利用所产生的环境成本、污染成本等都要进行内部化，借鉴国外发达国家资源税的经验就是按照社会成本对资源的开发进行定价，这是触及本质的税制改革之路，在实施中一定会产生诸多方面的困难，包括外部损害的确认、税率的确定等等都是需要进行深入研究的，但是这一改革却是提高资源的利用率、实现资源有效利用和可持续发展的根本措施。

　　（二）在资源税中关注资源开采对后代的影响

　　从可持续发展的思想高度开资源税的定位除了要在资源税中体现资源开采的社会成本，还要认识并关注的一点就是资源的开发利用对我们的后代是有影响的，所谓可持续发展就是要实现我们当代的发展同时还要考虑到后代的发展需要。在资源的开发利用方面，由于很多资源都是不可再生的，我们当代人开采利用后，后代人要想保障不低于当代的利用水平就要投入更大的力度进行开发，我们当代人为了保障后代人的利用就要注重保障资源的完整性，从现在起就为后代人进行一定的投入。无论是当代人的投入还是后代人的投入，在理论上都应当被考虑进资源开发成本中，也应当体现在资源税的征税税额计算当中。

　　从可持续发展的思想高度来定位资源税的地位应当是以调节资源开采企业的收入差距、提高资源利用率、降低资源利用的社会成本、促进环境的友好改善等综合性发展目标实现的一种经济手段。

　　四、资源税税制改革在整体税制改革中的地位

　　（一）社会发展理念的实现需要税收财政政策中的资源税介入

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