“隐形成本”是指已在当期发生，未在当期列支的有关成本。根据收付实现制的规定，这部分成本确认在实际列支的会计期间。但由于审计期限的限制，有可能造成实际列支的会计期间超出审计期限，使得成本数据收集过程中无法归集这部分成本，造成成本信息审定数失真。
　　（二）“分期成本”集中列支，造成成本波动增大
　　“分期成本”是指某成本项目在实际发生过程中分两期或多期实施，根据权责发生制原则，应分期确认成本，但收付实现制下只在支付当期一次性列支。这种做法造成了列支期成本的不正常增长，扩大了成本的波动幅度，容易误导以此为基础进行的审计分析，造成审计成本的浪费。
　　（三）“预付成本”提前支付，形成成本虚增
　　“预付成本”是指成本项目未实施，而提前预付的有关成本。由于预算制的财务体制，“预付成本”往往在会计年度结束之前发生较多。这种提前支付，会计财务列支在当期但是成本项目发生在下一会计年度，造成审计期限内成本的虚增，不利于绩效审计分析。
　　（四）“折旧费用”遭到忽视，成本数据不合理
　　“折旧费用”是指政府所拥有的固定资产按照使用情况计提的资产价值下降金额。在现有预算制的情况下，政府拥有的固定资产有的不计提折旧，或者仅仅根据最简单的折旧方法形式上进行折旧核算。这种方法使得基于固定资产投入—产出等模型的绩效审计分析，在设置相应条件时无法获取到固定资产的相关合理数据，比如寿命、资产净值、预计残值等，降低了审计分析模型的可信度。
　　（五）“跨期成本”简单处理，成本列支与实质不匹配
　　“跨期成本”是指成本项目实施跨越前后两个连续的会计年度，按照权责发生制的要求，应根据一定分配原则，核算该成本在前后会计年度应确认的成本，但根据收付实现制的原则，该成本在实际支付时列支。这就造成了成本列支的情况与成本发生实质不匹配，干扰了绩效审计分析。
　　（六）“错期成本”递延列支，权责信息无法反映
　　“错期成本”是指人为或者由于客观原因造成的延误支付，使得应在本期列支的成本费用拖延至往后某一年度列支。这在实际中时有发生，一是由于政府预算的紧张，另一方面也可能有人为原因造成的拖欠，时间较长的甚至会拖延几年。根据收付实现制原则，该成本在实际支付时列支。这种会计列支与成本权责发生不一致的情况，给审计成本数据归集的准确性造成很大障碍。
　　四﹑对成本数据进行处理的必要性
　　从以上分析可以看出，在对基于收付实现制的政府会计制度下开展有关成本管理类的绩效审计中，对成本数据的处理是非常有必要的。一是保证了绩效审计分析数据的准确性。成本数据经过处理后，成本数据与实际成本行为更加匹配，成本数据能够更加准确地反映审计期限内成本发生的真实变化。二是提高了绩效审计分析模型的可信度。绩效审计分析模型是建立在合理的数据基础和假设条件基础上的，而数据基础和假设条件的建立都是以真实成本数据为前提，因此进行必要的数据处理保证了有关分析模型的可信度。三是更加有利于对成本管理的经济性、效率性和效果性进行综合绩效分析。
　　因此，笔者认为，绩效审计成本分析更加依赖于权责发生制下的成本数据。政府会计制度实行收付实现制主要是基于预算管理的考虑，但是在绩效审计成本分析过程中，收付实现制下的会计信息不利于甚至阻滞了成本分析。而权责发生制的会计信息由于其更加重视成本行为的实质，因此更加符合绩效审计成本分析的初衷，有利于其发挥应有的作用。
　　五、主要解决对策
　　在成本管理类绩效审计中解决好成本处理的难题，笔者认为仅仅在成本处理阶段采取一定的措施是不够的，应将解决措施同时前移和后置，贯彻到整个成本归集阶段，主要包括成本数据采集、成本数据处理和成本数据披露三个阶段。
　　（一）成本数据采集阶段

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